Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації, стосовно практичного застосування норм податкового законодавства і повідомляє таке.

У зверненні Підприємство зазначає, що планує здійснювати оптову та роздрібну торгівлю електронними продуктами для парування, які імітують форму і функцію звичайних сигарет та/або кальянів (електронних сигарет). Відповідний електронний продукт представлений цілісним, єдиним об'єктом, що не містить у комплекті зарядного пристрою, дроту живлення та/або набору будь-яких змінних, запасних частин, картриджів, тощо, при цьому включає в себе нагрівальний елемент, елемент живлення та закритий, встановлений виробником, необслуговуваний, без можливості поповнення контейнер із рідиною для електронних сигарет.

Підприємство запитує:

1. Чи потребує здійснення роздрібної та/або оптової торгівлі електронними сигаретами (електронними продуктами для парування) одержання Підприємством відповідної ліцензії, спеціальної сертифікації, іншої дозвільної документації для такої розповсюдженої категорії товарів?

Згідно із Законом України від 16 січня 2020 року N 465-ІХ "Про внесення змін до деяких законів України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" (далі - Закон N 465) державне регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, запроваджується з 01.01.2021 року.

Відповідні зміни (щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах), внесені Законом N 465 до Закону України від 19 грудня 1995 року N 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" (далі - Закон N 481/95-ВР), які набирають чинності 01.01.2021 року (назва Закону N 481 наведена у редакції, яка є чинною на сьогодні).

Термін "рідини, що використовуються в електронних сигаретах" вживається в Законі N 481/95-ВР у значенні, наведеному в Податковому кодексі України (далі - Кодекс).

Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (пп. 14.1.564 п. 14.1. ст. 14 Кодексу, який набирає чинності з 01.01.2021 року).

Згідно зі ст. 15 Закону N 481/95-ВР оптова торгівля на території України алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб'єктів господарювання (у тому числі іноземних суб'єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності ліцензії на оптову торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Статтею 15 Закону N 481/95-ВР встановлено річну плату за ліцензії на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, у розмірі - 780 гривень.

Крім цього, роздрібна торгівля рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, може здійснюватися суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.