Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування податком на прибуток підприємств операцій з корпоративними правами та неборговими цінними паперами, емітента яких визнано банкрутом або припинено як юридичну особу у зв'язку з його ліквідацією, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

У розглянутому зверненні поставлено питання необхідності коригування фінансового результату до оподаткування платника податку на прибуток підприємств (далі - платник) при визначенні об'єкта оподаткування цим податком у таких випадках:

у власності платника перебувають корпоративні права щодо господарського товариства, яке визнано банкрутом або припинено як юридичну особу у зв'язку з ліквідацією такого господарського товариства;

пайові (неброгові) цінні папери, придбані платником на первинному та/або вторинному ринку цінних паперів у минулих податкових (звітних) періодах, було списано з рахунку в цінних паперах такого платника в депозитарній установі за рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку, що пов'язано з банкрутством або припиненням емітента таких пайових (неборгових) цінних паперів у зв'язку з його ліквідацією.

Згідно з пп. "д" пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу до однієї з ознак, за якою заборгованість визнається безнадійною, віднесено таку як актив у вигляді корпоративних прав або не боргових цінних паперів, емітента яких визнано банкрутом або припинено як юридичну особу у зв'язку з його ліквідацією.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

При врегулюванні сумнівних боргів пунктом 139.2 ст. 139 Кодексу встановлено різниці, що виникають при формуванні, зокрема, резерву сумнівних боргів.

Так, згідно з пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;