Державна податкова служба України розглянула звернення щодо врахування авансових внесків при виплаті дивідендів за минулі роки у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток у півріччі 2020 року, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у редакції чинній з 23.05.2020 р. повідомляє.

Як зазначено у зверненні платник податку на прибуток є дистриб'юторською компанією, яка здійснює господарську діяльність у сфері оптової торгівлі товарами народного споживання та має розгалужену філіальну структуру.

У минулі періоди (2013 -2014 роки) за рахунок накопленого прибутку, підприємство нараховувало та сплачувало дивіденди власнику підприємства - ПрАТ.

У 2013 - 2014 роках підприємство нараховувало та сплачувало авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів, у тому числі і по місцю знаходження своїх філій.

У зв'язку з нарахуванням та виплатою дивідендів власнику за результатами діяльності за 2013 - 2014 роки підприємством були нараховані та сплачені авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів на відповідні рахунки територіальних бюджетів за місцезнаходженням на податковому обліку підприємства та відображені у відповідних рядках Додатку ЗП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 р. N 897(із змінами та доповненнями) (далі - Декларація) за 2013 рік (рядок 13.3 та рядок 13.5.2 ), за 2014 рік (рядок 13.3, рядок 13.4, рядок 13.5.2).

28 грудня 2014 року Верховною Радою України було прийнято Закон України за N 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", положення якого у частині справляння податку на прибуток підприємств набрали чинності з 01.01.2015 р. та не містили положень щодо консолідованої сплати податку на прибуток та не визначали відокремлені підрозділи/філії юридичної особи окремими платниками цього податку.

Враховуючи норми Кодексу, які діяли з 01.01.2015 року підприємство у відповідних рядках Додатку ЗП до Декларації за 2015 рік задекларувало суму нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв'язку з виплатою дивідендів минулих періодів (рядки 16.3 та 16.4.2) з метою врахування цієї суми у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток за 2015 рік.

Оскільки у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток за звітний період (2015 рік) з цієї суми нічого не можливо було зарахувати, то вся сума була віднесена у зменшення, податкового зобов'язання з податку на прибуток у наступних звітних (податкових) періодах.

Як зазначено у зверненні платника впродовж 2016 - 2019 років підприємство за результатами діяльності мало від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, тому фактично сплачені авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів, що були не враховані раніше у зменшення податкового зобов'язання станом на 01.01.2015 року, постійно переносились у зменшення податкового зобов'язання на наступні звітні (податкові) періоди шляхом відображення цих сум у відповідних рядках наступних податкових декларацій з податку на прибуток.

Підприємство повідомляє, що по результатах діяльності за півріччя 2020 року прогнозує отримати значний прибуток та задекларувати значні обсяги податкового зобов'язання з податку на прибуток.

У платника виникло наступне питання: "Чи достатньо буде при поданні Декларації за звітний (податковий) період півріччя 2020 року провести зарахування у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток суму фактично сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів, що не була врахована у зменшення податкового зобов'язання у попередніх періодах станом на 01.01.2015 та продовжувала обліковуватись у наступних податкових деклараціях з податку на прибуток підприємства?".

Порядок сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено п. 57.1-1 ст. 57 Кодексу.

У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 цього Кодексу (пп. 57.1-1.1 п. 57.1-1 ст. 57 Кодексу).

Відповідно до пп. 57.1-1.2 п. 57.1-1 ст. 57 Кодексу крім випадків, передбачених пп. 57.1-1.3 п. 57.1-1 ст. 57 Кодексу, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів, своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов'язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за ставкою, встановленою п. 136.1 ст. 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.