Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо порядку визначення бази оподаткування ПДВ операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг як до 01.01.2016 р., так і після 01.01.2016 р., та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.

У редакції пункту 188.1 статті 188 ПКУ, чинній до 01.01.2016 р., база оподаткування ПДВ операцій платника ПДВ з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не могла бути нижче їх собівартості.

Пункт 188.1 статті 188 ПКУ як до 01.01.2016, так і після зазначеної дати, застосовується, у тому числі, і до операцій з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту.

Отже, при здійсненні до 01.01.2016 р. операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг на митній території України та вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту самостійно виготовлених товарів за ціною, нижчою собівартості, база оподаткування ПДВ визначалася виходячи з собівартості таких товарів. Водночас, при здійсненні таких операцій платник податку зобов’язаний був скласти податкову накладну, в якій зазначалася саме договірна ціна, з метою реалізації вимог пункту 188.1 статті 188 ПКУ до 01.01.2016 р. платник податку повинен був скласти другу податкову накладну на суму перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів над фактичною ціною їх постачання.

У редакції пункту 188.1 статті 188 ПКУ, чинній з починаючи з 01.01.2016 р., база оподаткування ПДВ операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін.

При цьому під звичайною ціною розуміється ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін. Це визначення не поширюється на операції, що визнаються контрольованими відповідно до статті 39 ПКУ (підпункт 14.1.71 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).