Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула лист щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та повідомляє.

Відносини у сфері страхування (крім державного соціального страхування) регулюються Законом України від 07 березня 1996 року N 85/96-ВР "Про страхування" (далі - Закон N 85).

Так, ст. 6 Закону N 85 передбачено, що добровільне страхування - це страхування, яке здійснюється на основі договору між страхувальником і страховиком.

Згідно зі ст. 28 Закону N 85 дію договору страхування може бути достроково припинено за вимогою страхувальника або страховика, якщо це передбачено умовами договору страхування. У разі дострокового припинення дії договору страхування життя страховик виплачує страхувальнику викупну суму, яка є майновим правом страхувальника за договором страхування життя.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування фізичної особи - резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до пп. 164.2.15 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, викупна сума, що сплачується платнику податку за договорами довгострокового страхування життя (поняття якого визначено пп. 14.1.52 п. 14.1 ст. 14 Кодексу) у випадках та розмірах, передбачених пп. 170.8.2 п. 170.8 ст. 170 Кодексу.

Разом з цим згідно з пп. 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається, зокрема, викупна сума або її частина, отримана платником за договором довгострокового страхування життя, лише у випадках, визначених пп. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 Кодексу.

При цьому порядок застосування підпунктів 165.1.27 та 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 Кодексу затверджено розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 24.12.2010 р. N 997 (далі - Порядок).

Підпункт 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Кодексу містить положення щодо невключення до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, викупної суми, отриманої таким платником за договором страхування від страховика - резидента, іншого ніж довгострокове страхування життя.

Водночас до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу, що передбачені пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.