Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо можливості зменшення суми податкового зобов'язання з ПДВ відповідно до пункту 192.1 статті 192Податкового кодексуУкраїни (далі - ПКУ) на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, не зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), у випадку повернення раніше перерахованої суми попередньої оплати за товари/послуги, які не були поставлені, та, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

Згідно з підпунктом "а" пункту 187.1 статті 187 ПКУ дата надходження авансового платежу є датою виникнення у платника податку - постачальника (продавця) товарів/послуг податкових зобов'язань з ПДВ.

Пунктом 201.10 статті 201 ПКУ визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - постачальник (продавець) таких товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати отримувачу (покупцю) товарів/послуг за його вимогою.

Відсутність факту реєстрації платником податку - постачальником (продавцем) товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права платнику податку - отримувачу (покупцю) таких товарів/послуг на включення сум ПДВ до складу податкового кредиту та не звільняє платника податку - постачальника (продавця) від обов'язку включення суми ПДВ, вказаної у податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні платником податку - постачальником (продавцем) суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту такого платника податку - постачальника (продавця) та платника податку - отримувача (покупця) підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеного в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованого в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений платником податку - постачальником (продавцем) товарів/послуг до податкової накладної, яка видана платнику податку - отримувачу (покупцю) таких товарів/послуг, підлягає реєстрації в ЄРПН:

платником податку - постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого платника податку - постачальника (продавця) товарів/послуг або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;