Чи може ТОВ організовуючи харчування в місцях громадського харчування для своїх клієнтів включати алкогольні напої і чи повинне при цьому сплачувати акцизний збір? Яким чином повинне відображати ці операції в податковому обліку, а саме включати податкові накладні в податковий кредит? Яким чином повинне відображати ці операції в бухгалтерському, як здійснювати оприбуткування алкогольних напоїв та їх списання, використаних при організації заходів?

Правові відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - Кодекс). Кодекс визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, перелік платників, об'єкти та базу оподаткування, умови нарахування та сплати податків. Окремі сфери податкових відносин, певні процедури, єдиний порядок реалізації норм Кодексу регулюють спеціальні закони та інші нормативно-правові акти з питань оподаткування.

Основні засади господарювання в Україні, господарські відносини, що виникають у процесі організації та здійснення господарської діяльності між суб'єктами господарювання, а також між цими суб'єктами та іншими учасниками відносин у сфері господарювання регулює Господарський кодекс України від 16.01.2003 № 436-IV (далі - ГКУ), інші законодавчі та нормативно-правові акти.

Основні засади щодо регулювання торгівлі алкогольними напоями визначені Кодексом та Законом України від 19.12.1995 № 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" (далі – Закон № 481).

Так, відповідно до п.п. 14.1.145. п. 14.1 ст. 14 Кодексу алкогольні напої віднесено до групи підакцизних товарів.

Згідно п.п. 14.1.212. п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - це, зокрема, продаж пива, алкогольних напоїв безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об'єктах громадського харчування.

Загальні умови провадження торговельної діяльності суб'єктами господарювання і торговельного обслуговування споживачів (покупців), які придбавають товари у підприємств, установ та організацій незалежно від організаційно-правової форми і форми власності, фізичних осіб - підприємців та іноземних юридичних осіб, що провадять підприємницьку діяльність на території України врегульовані Постановою Кабінету Міністрів України від 15.06.2006 № 833 "Про затвердження Порядку провадження торговельної діяльності та правил торговельного обслуговування на ринку споживчих товарів" (далі – Постанова, Порядок № 833).

Пунктом 5 Постанови, Порядку № 833 передбачено що суб'єкт господарювання провадить торговельну діяльність після його державної реєстрації, а у випадках, передбачених законодавчими актами, за наявності відповідних дозвільних документів (ліцензії, торговельного патенту тощо).

Пунктом 6 Постанови, Порядку № 833 передбачено що суб'єкт господарювання може мати:

- торговельні об'єкти оптової торгівлі, складське приміщення або мережу складів - для провадження оптової торговельної діяльності;

- роздрібну, дрібнороздрібну торговельну мережу - для провадження роздрібної торговельної діяльності;

- мережу закладів ресторанного господарства (ресторани, кафе, кафетерії тощо) - для здійснення ресторанного обслуговування.

Відповідно до п. 8 Постанови, Порядку № 833 заклад ресторанного господарства повинен розміщуватись у спеціально призначеному та обладнаному приміщенні.

Статтею 1 Закону № 481 визначено, що роздрібна торгівля - діяльність по продажу товарів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб'єктах господарювання громадського харчування.

Стаття 15 Закону № 481 передбачає що роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) може здійснюватися суб'єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій.

Ліцензія видається за заявою суб'єкта господарювання. У заяві повинно бути зазначено вид господарської діяльності, на провадження якого суб'єкт господарювання має намір одержати ліцензію. Крім того, у заяві на видачу ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями зазначається адреса місця торгівлі.

При цьому, місце торгівлі - місце реалізації товарів, у тому числі на розлив, в одному торговому приміщенні (будівлі) за місцем його фактичного розташування, для алкогольних напоїв, крім пива, - торговельною площею не менше 20 кв. метрів, обладнане реєстраторами розрахункових операцій (незалежно від їх кількості) або де є книги обліку розрахункових операцій (незалежно від їх кількості), в яких фіксується виручка від продажу алкогольних напоїв незалежно від того, чи оформляється через них продаж інших товарів (ст. 1 Закону № 481).

Відповідно п. 22 Правил роздрібної торгівлі алкогольними напоями затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 30.07.1996 № 854 "Про затвердження Правил роздрібної торгівлі алкогольними напоями" продаж алкогольних напоїв на розлив для споживання на місці здійснюється тільки підприємствами громадського харчування та спеціалізованими відділами підприємств, що мають статус підприємств громадського харчування, підприємств з універсальним асортиментом товарів.

Таким чином, реалізація алкогольних напоїв, в тому числі на розлив, може здійснюватись за наявності у підприємства ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями.

Відповідно до п. 49.2-1. ст. 49 Кодексу платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов'язані за кожний встановлений цим Кодексом звітний період подавати податкові декларації акцизного податку незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді. Податкова декларація подається за звітний період в установлені Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків (п. 49.1. ст. 49 Кодексу).