Головне управління ДФС у Закарпатській області на виконання вимог ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ) розглянуло в межах своєї компетенції запит про надання індивідуальної письмової консультації щодо оподаткування доходів від реалізації товарів, фізичною особою - підприємцем, який є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 3% та зареєстрований платником ПДВ, якщо кошти отримано за товари, які відпущено в минулому (звітному) періоді, в той час, як підприємець перебував на обліку як платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5%, та повідомляє таке.

Згідно зі статтею 42 Господарського кодексу України підприємництво - самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Підприємництво здійснюється на основі вільного вибору суб'єктом господарювання - фізичною особою видів господарської діяльності, самостійного формування підприємцем програми діяльності, встановлення цін на продукцію та послуги відповідно до закону, комерційного розрахунку та власного комерційного ризику, вільного розпорядження прибутком, що залишається у підприємця після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV ПКУ.

Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої-третьої груп передбачено статею 292 ПКУ.

Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку, в т.ч. платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5% не платника ПДВ, так і платника єдиного податку третьої групи за ставкою 3%, зареєстрованого платником ПДВ, є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначений п. 292.3 ст. 292 ПКУ.

До складу доходу, визначеного пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ, не включаються( п. 292.11 ПКУ):

- суми податку на додану вартість;

- суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) - платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів;

- суми коштів, що надійшли як оплата товарів (робіт, послуг), реалізованих у період сплати інших податків і зборів, встановлених ПКУ, вартість яких була включена до загального оподатковуваного доходу фізичної особи - підприємця;

- суми податку на додану вартість, що надійшли у вартості товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених (поставлених) у період сплати інших податків і зборів, встановлених ПКУ.

Розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій) ( п. 291.6 ст. 291 ПКУ).