Головне управління ДФС у Чернігівській області, керуючись підпунктом 14.1.172 пункту 14.1 статті 14, пункту 19-1.1.28статті 19-1 розділу І, статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ), розглянуло численні звернення платників ПДВ – суб’єктів спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства стосовно відображення сільськогосподарським підприємством в складі податкового кредиту декларацій з ПДВ сум податку, сплаченого (нарахованого) постачальникам товарів/послуг, вартість яких була включена до складу виробничих факторів, і за рахунок яких сформовано податковий кредит за сільськогосподарськими товарами, вивезеними за межі митної території України, та в межах своєї компетенції повідомляє.

Відповідно до пункту 209.6 статті 209 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПКУ) сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Пунктом 209.14 статті 209 розділу V Податкового кодексу передбачено, зокрема, що у разі експорту сільськогосподарської продукції застосовується ставка податку, визначена підпунктом "б" пункту 193.1 статті 193 розділу V Податкового кодексу, а саме нульова ставка.

Згідно з пунктом 209.3. статті 209 ПКУ якщо сума податку на додану вартість, сплачена (нарахована) сільськогосподарським підприємством постачальнику на вартість виробничих факторів, перевищує суму податку, нараховану за операціями з постачання сільськогосподарських товарів/послуг, то різниця між такими сумами не підлягає бюджетному відшкодуванню та зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

У випадку вивезення сільськогосподарських товарів у митному режимі експорту сільгосппідприємство - виробник таких товарів/послуг має право на бюджетне відшкодування ПДВ, сплаченого (нарахованого) постачальникам товарів/послуг, вартість яких включається до складу виробничих факторів. Таке відшкодування здійснюється в загальному порядку (пункт 209.4 статті 209 розділу V ПКУ).

Вимоги статті 209 Податкового кодексу України реалізовані наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", який зареєстрований у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 (далі – Порядок №21).

Так, в пункті 5 розділу І Порядку №21 зазначено, що платники податку, які згідно зі статтею 209 розділу V ПКУ застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110, подають податкову декларацію з позначкою "0121"/"0122"/"0123" (далі - декларація 0121 - 0123), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період.

До податкової декларації 0121 – 0123 включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого указаною статтею.

Згідно з підпунктом 3 пункту 3 розділу V Порядку №21 в рядку 2 декларації з ПДВ вказуються обсяги операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до вимог підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V Податкового кодексу України. Рядок 2 декларацій 0121 - 0123 дорівнює сумі значень рядків 2 таблиць 1 - 3 додатку 10, який подається сільськогосподарським підприємством до податкового органу разом із вказаними деклараціями.