Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо порядку застосування режимів звільнення від оподаткування ПДВ, визначених пунктом 197.23 статті 197 і пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

Щодо порядку застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного пунктом 197.23 статті 197 ПКУ

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПКУ база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Пунктом 197.23 статті 197 ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених частиною восьмою статті 287 Митного кодексу України (далі – МКУ), та з першого постачання цих товарів на митній території України для їх використання у виробництві продукції оборонного призначення, визначеної згідно із Законом України від 03 березня 1999 року № 464-XIV "Про державне оборонне замовлення" (далі – Закон № 464), та якщо замовником такої продукції є державний замовник, визначений Кабінетом Міністрів України (далі – державний замовник).

При цьому такими товарами є матеріали, вузли, агрегати, устаткування та комплектувальні вироби, які класифікуються за відповідними кодами товарних позицій згідно з УКТЗЕД, вказаними у частині восьмій статті 287 МКУ.

Порядок ввезення, першого постачання та цільового використання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 Митного кодексу України, для використання у виробництві продукції оборонного призначення затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16 березня 2016 року № 170 (далі – Порядок № 170).

Відповідно до пунктів 3 і 4 Порядку № 170 для підтвердження відповідності товарів вимогам статті 287 МКУ, виконавець оборонного замовлення з дотриманням вимог режиму секретності подає митниці, що здійснює митне оформлення товарів, не пізніше ніж за три дні до здійснення митного оформлення заяву із зазначенням найменування товарів, їх кодів згідно з УКТЗЕД, кількості, вартості та призначення, країни походження таких товарів, найменування державного замовника та виконавця оборонного замовлення, до якої додаються:

1) засвідчені в установленому порядку копії:

зовнішньоекономічного договору (контракту) на постачання товару або іншого документа, який є підставою для ввезення товарів на митну територію України;

державного контракту з оборонного замовлення, укладеного з державним замовником;

документа, що підтверджує включення до реєстру виробників продукції, робіт і послуг оборонного призначення, закупівля яких становить державну таємницю;

технічного паспорта або іншого документа заводу-виробника на кожний товар, який ввозиться на митну територію України;

2) документ, який підтверджує зобов'язання виконавця оборонного замовлення щодо використання ввезених товарів виключно у власному виробництві продукції оборонного призначення на виконання державного контракту з оборонного замовлення, укладеного з державним замовником.

Отже, режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 197.23 статті 197 ПКУ, поширюється, зокрема, на операції з першого постачання на митній території України товарів, визначених частиною восьмою статті 287 МКУ за умови, що такі товари:

ввезені на митну територію України у митному режимі імпорту та призначені для використання у виробництві продукції оборонного призначення, визначеної згідно із Законом № 464, та якщо замовником такої продукції є державний замовник;