| від 11.09.2015 р. N 33787/7/99-99-22-02-01-17 |
| Голова | Р. М. Насіров |
| Категорія платники податків, щодо якого формується доказова база | Позиції доказової бази, які можуть зазначатися в матеріалах контрольно-перевірочних заходів | Положення нормативно-правових актів, посилання на які можуть зазначатися в матеріалах контрольно-перевірочних заходів, залежно від з'ясованих фактів |
| Вигодоформуючі та вигодотранспортуючі СГ, які документально оформили нереальні господарські операції з придбання/постачання (продажу)сировини в ланцюгу (крім останнього в ньому СГ, який є замовником за договором на переробку давальницької сировини) | 1) нереальність (відсутність фактичного здійснення) господарської операції (підтверджена належними та допустимими доказами, у тому числі здобутих в ході оперативно-розшукових заходів) з придбання і відповідно постачання (продажу)сировини (продукції), що підтверджується:* - відсутністю справжнього джерела первинного походження цієї сировини, відтак не існувало дійсної можливості набуття її у власність, а тому відсутній факт володіння відповідним активом та розпорядження ним у відповідного СГ, незважаючи на документальне оформлення операцій; - відсутністю технічної (ресурсної) і технологічної можливості здійснення виробництва (на першій ланці), перевезення (навантаження, розвантаження), тимчасового зберігання таких обсягів товару (його фізичний рух) в обмежені проміжки часу; не здійсненням придбання послуг з транспортування у інших СГ тощо. Крім того дослідженню та, відповідно, закріпленню в матеріалах контрольно-перевірочних заходів підлягають обставини створення СГ незадовго до здійснення господарської операції, разовий характер операції, неритмічний характер господарських операцій, порушення податкового законодавства в минулому, здійснення операції не за місцем перебування платника податків, взаємозалежність учасників угод, здійснення розрахунків з використанням одного банку тощо ____________ * кожна із вказаних обставин повинна бути належним чином обґрунтована, цитування вказаних положень без наявності доказів забороняється. |
позиції доказової бази формуються виходячи з положень підпунктів 14.1.191, 14.1.202 і 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексуУкраїни , частини п'ятої статті 203, частини другої статті 319, частин перших статей 334 та 656 Цивільного кодексу України , частини п'ятої статті 3, частин перших статей 134 та 264Господарського кодексу України , абзацу другого статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" |
| 2) неправомірне оформлення первинних документів за нереальними господарськими операціями з придбання і постачання (продажу)сировини (продукції), оскільки документи не відображають реального руху активів між учасниками господарської операції |
констатується порушеннячастини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" , пунктів 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 N 88 , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за N 168/704 . Крім того, констатується, що зазначенідокументи не можуть за змістом пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України вважатися первинними документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності |
|
| 3) неправомірне внесення записів до регістрів бухгалтерського обліку(перенесення інформації з неправомірно складених первинних документів) |
констатується порушення пункту 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 N 88 , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за N 168/704 |
|
| 4) перенесення неправдивої інформації із регістрів бухгалтерського обліку до фінансової звітності та незабезпечення її достовірності |
констатується порушення пункту 3 розділу III Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 N 73 , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 р. за N 336/22868 |
|
| 5) неправомірне визначення показників податкової звітності з ПДВ по податковому кредиту зпридбаннясировини |
констатується порушенняпідпункту "а" пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України , пункту 5 розділу III, підпункту 1 пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 23.09.2014 N 966, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 жовтня 2014 р. за N 1267/26044 |
|
| 6) неправомірного визначення показників податкової звітності з ПДВ по податкових зобов'язаннях зпостачання (продажу)сировини |
констатується порушенняпідпункту "а" пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, абзаців перших пунктів 201.4, 201.7 і 201.10 статті 201 Податкового кодексу України , пунктів 5 і 6 розділу III, підпунктів 1, 2 і 7 пункту 3 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 23.09.2014 N 966, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 жовтня 2014 р. за N 1267/26044 |
|
| СГ, який є замовником за договором на переробку давальницької сировини, укладеним з виробником | 1) нереальність (відсутність фактичного здійснення) господарської операції з придбанняідентифікованої сировини (продукції) та послідуючої передачі напереробкудавальницької сировини(підтверджена належними та допустимими доказами, у тому числі здобутих в ході оперативно-розшукових заходів)*. Як наслідок, нереальною також є господарська операція з приймання підрядних робіт із переробки саме цієї сировини. Таким чином, правочини щодо передачі на переробку давальницької сировинимають ознаки удаваних ____________ * способи доведення таких обставин тотожні формуванню доказової бази по вигодоформуючих та вигодотранспортуючих суб'єктах (вказано вище) |
позиції доказової бази формуються виходячи з положень абзацу другого статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" , підпунктів 14.1.41, 14.1.134, 14.1.191, 14.1.202 і 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України , частини п'ятої статті 203, частин перших статей 235, 334, 656 та 840, частини другої статті 319 Цивільного кодексу України , частини п'ятої статті 3, частин перших статей 134 та 264 Господарського кодексу України |
| 2) неправомірне оформлення первинних документів за відповідною нереальною господарською операцією, а саме з: - придбання ідентифікованої сировини (продукції); - передачі на переробкудавальницької сировини; - приймання підрядних робіт із переробки саме цієї сировини, оскільки документи не відображають реального руху активів між учасниками господарської операції |
констатується порушеннячастини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" , пунктів 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 N 88 , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за N 168/704 . Крім того, констатується, що зазначеніпервинні документи не можуть за змістом пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України вважатися первинними документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності |
|
| 3) неправомірне внесення записів до регістрів бухгалтерського обліку(перенесення інформації з неправомірно складених первинних документів) |
констатується порушення пункту 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 N 88 , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за N 168/704 |
|
| 4) перенесення неправдивої інформації із регістрів бухгалтерського обліку до фінансової звітності та незабезпечення її достовірності |
констатується порушення пункту 3 розділу III Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 N 73 , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 р. за N 336/22868 |
|
| 5) неправомірне визначення показників податкової звітності з ПДВ по податковому кредиту зпридбаннясировини та приймання підрядних робіт із переробки саме цієїдавальницької сировини |
констатується порушенняпідпункту "а" пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України , пункту 7 розділу III, підпункту 1 пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 23.09.2014 N 966, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 жовтня 2014 р. за N 1267/26044 |
|
|
6) нездійснення документального оформлення насправді вчиненої господарської операції з безоплатного одержання (у розумінні підпункту "а" підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України ) від виробника готової(побічної (супутньої)) продукції, яка дійсно одержана, але не на виконання договору на переробку давальницької сировини, що не міг бути виконаний |
враховуються положенняпункту 1 частини першої статті 208, статті 235, частини другої статті 319 та частини першої статті 717 Цивільного кодексу України , підпунктів 14.1.13 і 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України , частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" , пунктів 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 N 88 , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за N 168/704 |
|
| СГ, який є виробникомготової продукції за договором на переробку давальницької сировини | 1) нереальність (відсутність фактичного здійснення) господарської операції з одержання на переробкудавальницької сировини від замовника* (для доведення вказаних обставини має бути використаний весь масив доказової бази відносно вигодоформуючих, вигодотранспортуючих суб'єктів та замовників). Як наслідок,нереальними є господарські операції виробника з виконання та передачі результатів підрядних робіт із переробки саме цієї сировини. Таким чином, відповідні правочини мають ознаки удаваних ____________ * наявність документів на перевезення (навантаження, розвантаження) сировини, зокрема, власними засобами виробника, не може спростовувати нереальність одержання цієї сировини на переробку саме від замовника. |
позиції доказової бази формуються виходячи з положень підпунктів 14.1.41 і 14.1.134 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України , частини п'ятої статті 203 , статей 235 та 840 Цивільного кодексу України , частини п'ятої статті 3 Господарського кодексу України |
| 2) неправомірне оформлення первинних документів за відповідною нереальною господарською операцією, а саме з: - одержання на переробкудавальницької сировини від замовника; - передачі результатів підрядних робіт із переробки саме цієї сировини замовником, оскільки документи не відображають реального руху активів між учасниками господарської операції |
констатується порушеннячастини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" , пунктів 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 N 88 , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за N 168/704 . Крім того, констатується, що зазначенідокументи не можуть за змістом пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України вважатися первинними документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності |
|
| 3) неправомірне внесення записів до регістрів бухгалтерського обліку(перенесення інформації з неправомірно складених первинних документів), в тому числі по позабалансовому субрахунку 022 "Матеріали, прийняті для переробки" та рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" |
констатується порушення пункту 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 N 88 , зареєстрованого в Міністерстві юстиції У країни 5 червня 1995 р. за N 168/704 |
|
| 4) перенесення неправдивої інформації із регістрів бухгалтерського обліку до фінансової звітності та незабезпечення її достовірності |
констатується порушення пункту 3 розділу III Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 N 73 , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 р. за N 336/22868 |
|
|
5) невизначення реального джерела походження сировини та непроведення її оцінки; неоприбуткування на балансі сировини та одержаної з її переробки готової (побічної (супутньої)) продукції; нездійснення документального оформлення насправді вчиненої господарської операції з безоплатного надання (у розумінні підпункту "а" підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України ) замовнику готової (побічної (супутньої)) продукції, яка дійсно передана, але не на виконання договору на переробку давальницької сировини, що не міг бути виконаний |
враховуються положеннячастини п'ятої статті 203, пункту 1 частини першої статті 208, статті 235 та частини першої статті 717 Цивільного кодексу України , підпунктів 14.1.13 і 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України , абзацу другого статті 1 та частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" , пунктів 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 N 88 , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за N 168/704 |
|
|
6) невизначення податкових зобов'язань з ПДВ по операціях з безоплатного надання (у розумінні підпункту "а" підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України ) замовнику готової (побічної (супутньої)) продукції, виходячи із звичайної ціни на аналогічні товари |
констатується порушенняпідпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14, підпункту "а" пункту 185.1 статті 185, пункту 194.1 статті 194 Податкового кодексу України , частини четвертої статті 632 Цивільного кодексу України |