Державна фіскальна служба України, керуючись Положенням про Державну фіскальну службу України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2014 року N 236, у межах компетенції розглянула звернення '...' про надання інформації щодо застосування норм чинного законодавства та повідомляє таке.

Відповідно до Господарського кодексу України (далі - Господарський кодекс) фізична особа - підприємець є суб'єктом господарювання (стаття 2 та стаття 3 Господарського кодексу).

Частиною 8 статті 19 Господарського кодексу визначено, що усі суб'єкти господарювання зобов'язані вести первинний (оперативний) облік результатів своєї роботи.

Згідно із підпунктом 296.1.1 пункту 296.1 статті 296 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) платники єдиного податку першої та другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які не є платниками податку на додану вартість (далі - ПДВ), ведуть книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів. Для платників єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які є платниками ПДВ, передбачено форму книги обліку доходів та витрат (підпункт 296.1.2 пункту 296.1 статті 296 Кодексу).

Одночасно для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (пункт 44.1 статті 44 Кодексу).

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Платники податків зобов'язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 статті 44 Кодексу, а також документів, пов'язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого Кодексом граничного терміну подання такої звітності (абзац перший пункту 44.3 статті 44 Кодексу).

Дані книги обліку доходів або книги обліку доходів та витрат платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця використовуються для заповнення податкової декларації платника єдиного податку.

Фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку зобов'язані забезпечити зберігання первинних документів, на підставі яких заповнювалися дані книги обліку доходів або книги обліку доходів та витрат, що використовувалися для складання податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця, або звітності по інших податках і зборах - у разі їх сплати.

Отже, відповідно до вимог пункту 44.1 статті 44 Кодексу показники податкової декларації платника єдиного податку, у тому числі сума доходу фізичної особи - підприємця, повинні бути підтверджені первинними документами, які у разі необхідності мають право вивчати та перевіряти контролюючі органи під час проведення перевірок згідно із підпунктом 20.1.6 пункту 20.1 статті 20 та пунктом 85.2 статті 85 Кодексу.

Зауважуємо, відповідно до пункту 292.16 статті 292 Кодексу право на застосування спрощеної системи оподаткування в наступному календарному році мають платники єдиного податку за умови неперевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого для відповідної групи платників єдиного податку.