Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо особливостей погашення податкових зобов'язань з ПДВ в рамках системи електронного адміністрування ПДВ (далі - СЕА ПДВ), які виникли у зв'язку з поданням уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючий розрахунок) відповідно до пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), та, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платником податку до контролюючого органу подано уточнюючий розрахунок та збільшено податкові зобов'язання з ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету. При цьому податкові накладні на суму таких податкових зобов'язань з ПДВ в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) протягом 180 календарних днів з дати їх складання не зареєстровано.

Правові основи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ регулюються статтею - 200-1 ПКУ та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року N 569 (далі - Порядок N 569).

Пунктом 25 Порядку N 569 встановлено, що розрахунок з бюджетом у зв'язку з поданням уточнюючого розрахунку відповідно до пункту 50.1 статті 50 ПКУ та сплата передбачених ПКУ штрафних санкцій і пені здійснюються платником податку з поточного рахунку до відповідного бюджету.

Отже, сплата платником ПДВ податкових зобов'язань, визначених таким платником в уточнюючому розрахунку, поданому за попередні звітні (податкові) періоди, а також штрафних санкцій за заниження податкових зобов'язань з ПДВ здійснюється платником ПДВ безпосередньо з поточного рахунку такого платника до бюджету.

Щодо реєстрації платником податку в ЄРПН податкових накладних повідомляємо, що відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою. Зокрема, платник податку має можливість зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН протягом 15 календарних днів, наступних за датою їх складання, або протягом 180 календарних днів з дати їх складання із застосуванням штрафних санкцій, визначених статтею - 120-1 ПКУ.

Платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на реєстраційну суму (Сума Накл), обчислену за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті - 200-1 ПКУ.

Зокрема, реєстраційна сума (Сума Накл) обраховується з урахуванням показника (Сума перевищ) - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, яка визначається як різниця між сумами податкових зобов'язань за операціями з постачання товарів (послуг) та отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, та їх подальшого коригування згідно із статтею 192 ПКУ, задекларованими платником у податкових деклараціях з податку з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, та сумами податку, зазначеними платником податку в податкових накладних, що складені за такими операціями (в тому числі податкових накладних, які не видаються отримувачу, а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України), та розрахунках коригування до них, зареєстрованих у ЄРПН.