1. Правова система ipLex360
  2. Законодавство
  3. Лист


ГУ ДФС у Тернопільській області
Лист
30.06.2016 № 1011/10/19-00-12-02-28/6106
Щодо застосування окремих норм податкового законодавства, зокрема п. 140.2 Податкового кодексу України,
Головне управління ДФС у Тернопільській області розглянуло письмовий запит про застосування окремих норм податкового законодавства, зокрема п. 140.2 Податкового кодексу України, та у межах компетенції повідомляє наступне.
1. Чи підлягають коригуванню в податковій декларації з податку на прибуток підприємств проценти по кредитах українського банку?
Відповідь. Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України (далі - Кодексу) об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III "Податок на прибуток підприємств" Кодексу.
Для платника податку, у якого сума боргових зобов'язань, визначених у пункті 140.1 цієї статті, що виникли за операціями з пов'язаними особами - нерезидентами, перевищує суму власного капіталу більш ніж в 3,5 разу (для фінансових установ та компаній, що займаються виключно лізинговою діяльністю, більш ніж в 10 разів), фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму перевищення нарахованих у бухгалтерському обліку процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями над 50 відсотками суми фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань за даними фінансової звітності звітного податкового періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів (п. 140.2 ст. 140 Кодексу).
Сума боргових зобов'язань та власного капіталу для цілей цього пункту визначається як середнє арифметичне значень боргових зобов'язань та власного капіталу на початок та кінець звітного податкового періоду з урахуванням процентів, зазначених у п. 140.3 цієї статті.
Згідно з п. 140.1 ст. 140 Кодексу під борговими зобов'язаннями для цілей цього пункту слід розуміти зобов'язання за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, операціями РЕПО, зобов'язання за договорами фінансового лізингу та іншими запозиченнями незалежно від їх юридичного оформлення.
Отже, у разі перевищення суми боргових зобов'язань перед особами-нерезидентами над сумою власного капіталу платника податку більш ніж в 3,5 разу (для фінансових установ та лізингових компаній - більш ніж в 10 разів) процентні витрати за такими зобов'язаннями відображаються за спеціальними правилами.

................
Перейти до повного тексту