Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо складання, реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та відображення у податковій звітності з ПДВ розрахунків коригування, у тому числі якщо на дату збільшення суми компенсації вартості поставлених послуг споживач таких послуг утратив статус платника ПДВ, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Кодексу , якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеного в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованого в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Таким чином, якщо збільшення суми компенсації вартості поставлених послуг відбувається після анулювання реєстрації споживача (покупця) послуг як платника ПДВ, то постачальник (продавець) таких послуг на дату такого збільшення складає нову податкову накладну на суму такого збільшення, в якій у графі "Код отримувача" проставляє умовний ІПН покупця "100000000000", у графі "Особа (платник податку) - продавець" зазначається "Неплатник". При цьому постачальник збільшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок (підпункт 192.1.2 пункту 192.1 статті 192 Кодексу ).