Головне управління ДФС у Чернігівській області розглянуло лист щодо можливості віднесення до складу витрат сум дебіторської заборгованості та судового збору.

Згідно з пп. 134.1.1 п.134.1ст. 134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі по тексту - ПКУ), починаючи з 1 січня 2015 року об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток, що визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподатковування, який обчислюється відповідно до національних або міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та зазначається у фінансовій звітності, на податкові різниці, наведені у III розділі ПКУ.

Відповідно до ст. 134 ПКУ для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об'єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу.

Враховуючи, що одна з податкових різниць, визначених ст. 139 ПКУ, що виникають при формуванні резервів (забезпечень), пов’язана з резервом сумнівних боргів, врахування у складі витрат списаної безнадійної заборгованості залежить від прийнятого ріщення про застосування коригування або некоригування фінансового результату до оподаткування на податкові різниці.

1. Платники, які за підсумками 2015 року не коригують фінрезультат на податкові різниці, ведуть облік сумнівної та безнадійної заборгованості виключно за приписами П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість", затвердженим наказом Мінфіну від 08.10.1999 р. № 237 (далі - П(С)БО 10).

Відповідно до п.4 П(С)БО 10 безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.

Сума нарахованого за звітний період резерву сумнівних боргів відображається у звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат ( п.10 П(С)БО 10).

Виключення безнадійної дебіторської заборгованості з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість списується з активів на інші операційні витрати ( п.11 П(С)БО 10).

Таким чином, у разі наявності рішення про незастосування коригувань фінансового результату на податкові різниці, з урахуванням вимог П(С)БО 10 така заборгованість може бути врахована у складі витрат.