Департаментом адміністрування митних платежів опрацьовано службову записку Департаменту інформаційних технологій від 12.01.2016 № 46/99-99-18-01-18 щодо надання роз'яснень стосовно формули, за якою повинен нараховуватися акцизний податок при ввезенні окремих тютюнових виробів (за кодами 2402 20 90 10 та 2402 20 90 20 згідно з УКТ ЗЕД) на митну територію України та підготовлено методичні роз'яснення з формулами розрахунку (додаються).

Положеннями Податкового кодексу України (далі - Кодекс) визначено, що базою оподаткування акцизним податком у разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок відповідно до підпункту 214.1.2 пункту 214.1 ст. 214 Кодексу є вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами (далі - МРЦ) на товари (продукцію), які він імпортує, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку.

У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування відповідно до пункту 214.4 ст. 214 Кодексу є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.

У разі обчислення податку із застосуванням одночасно адвалорних та специфічних ставок податку базою оподаткування є база, визначена відповідно до пунктів 214.1 та 214.4 ст. 214 Кодексу.

Встановлення МРЦ на підакцизні товари (продукцію) здійснюється виробником або імпортером товарів (продукції) відповідно до пункту 220.1 ст. 220 Кодексу шляхом декларування таких цін. Встановлені виробником або імпортером МРЦ повинні наноситись на споживчу упаковку таких товарів разом з датою їх виробництва.

Таким чином, МРЦ встановлюються на пачки сигарет, в яких може бути різна кількість сигарет (наприклад, 20, 24 або 25 штук) з однаковою власною назвою.

Також, пунктом 221.1 ст. 220 Кодексу встановлено, що обчислення сум податку з тютюнових виробів здійснюється одночасно за адвалорними та специфічними ставками.

Згідно з пунктом 221.2 ст. 221 Кодексу при визначенні податкового зобов'язання на сигарети одного найменування сума акцизного податку, обчислена одночасно за встановленими адвалорною та специфічною ставками акцизного податку, не повинна бути меншою встановленого підпунктом 215.3.3 пункту 215.3 ст. 215 Кодексу мінімального акцизного податкового зобов'язання зі сплати акцизного податку з тютюнових виробів.

З урахуванням зазначеного вище, нарахування акцизного податку при ввезенні окремих тютюнових виробів (сигарети без фільтра та з фільтром, які класифікуються за кодами 2402 20 90 10 та 2402 20 90 20 згідно з УКТ ЗЕД) на митну територію України здійснюється за кожною власною назвою за наступними формулами:

1. Обчислення суми акцизного податку із застосуванням специфічної ставки:

де: Са - сума акцизного податку, обчислена із застосуванням специфічної ставки, гривень;

К - кількість сигарет з однаковою власною назвою у фізичних одиницях виміру, встановлених Податковим кодексом України (штуки), що визначається за формулою:

де: П - кількість пачок сигарет з однаковою власною назвою, штуки;