Головне управління ДФС у Миколаївській області розглянуло лист товариства з обмеженою відповідальністю '…' щодо визначення осіб пов’язаними та щодо надання Звіту про контрольовані операції та на підставі статті 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі – ПКУ) надає письмову податкову консультацію.

Критерії пов’язаності юридичних та/або фізичних осіб, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, визначено в підпунктах "а"-"в" підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, зокрема, в підпункту "б" визначено критерії для фізичної особи та юридичної особи:

фізична особа безпосередньо та/або опосередковано (через пов'язаних осіб) володіє корпоративними правами юридичної особи у розмірі 20 і більше відсотків;

фізична особа має право призначати (обирати) одноособовий виконавчий орган такої юридичної особи або призначати (обирати) не менш як 50 відсотків складу її колегіального виконавчого органу або наглядової ради;

фізична особа здійснює повноваження одноособового виконавчого органу в такій юридичній особі;

фізична особа має повноваження на призначення (обрання) одноособового виконавчого органу такої юридичної особи або на призначення (обрання) 50 і більше відсотків складу її колегіального виконавчого органу або наглядової ради;

сума всіх кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від фізичної особи, наданих юридичній особі, та/або будь-яких кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від інших фізичних осіб, наданих юридичній особі, які надаються під гарантії цієї фізичної особи, перевищують суму власного капіталу більше ніж у 3,5 раза (для фінансових установ та компаній, що провадять виключно лізингову діяльність, - більше ніж у 10 разів). При цьому сума таких кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги та власного капіталу визначається як середнє арифметичне значення (на початок та кінець звітного періоду).

Крім того, згідно передостаннього абзацу підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 ПКУ за наявності обставин, зазначених в підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, юридичні та/або фізичні особи, які є сторонами господарської операції, мають право самостійно визнати себе для цілей оподаткування пов'язаними особами з підстав, не передбачених у підпунктах "а" - "в" підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 ПКУ.

Виходячи із змісту запиту вбачається, що відносини між резидентом (експортером), співзасновник якого діє від імені нерезидента, безпосередньо вплинули на результати діяльності резидента (експортера) та можуть бути підставами для визначення нерезидента пов’язаною особою.

При цьому, зазначаємо, що відповідно до останнього абзацу підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 ПКУ центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, в судовому порядку може довести на основі фактів і обставин, що одна юридична або фізична особа здійснювала практичний контроль за бізнес-рішеннями іншої юридичної особи та/або що та сама фізична або юридична особа здійснювала практичний контроль за бізнес-рішеннями кожної юридичної особи.