Головне управління ДФС у Миколаївській області розглянуло лист товариства з обмеженою відповідальністю '…' щодо визнання операцій контрольованими при здійсненні транспортно-експедиторської діяльності та на підставі статті 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі – ПКУ) надає індивідуальну податкову консультацію.

Питання 1. Чи враховуються у 2015 році при визначенні критеріїв визнання операції контрольованою для цілей застосування підпункту 39.2.1.7 пункту 39.2 статті 39 ПКУ "відшкодування витрат"?

Відповідно до підпункту 39.2.1.4 пункту 39.2 статті 39 ПКУ господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, зокрема, операції з надання послуг.

Транспортно-експедиторська діяльність в Україні здійснюється в порядку та за правилами, визначеними Законом України від 01.07.2004 № 1955-IV "Про транспортно-експедиторську діяльність" (далі – Закон №1955).

Відповідно до статті 1 Закону №1955 транспортно-експедиторська діяльність - підприємницька діяльність із надання транспортно-експедиторських послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів.

Такі послуги експедитор виконує за дорученням клієнта та за його рахунок.

Крім організації транспортно-експедиційних послуг експедитор також надає інші послуги, визначені за домовленістю сторін у договорі транспортного експедирування (стаття 8 Закону№1955).

Платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування (стаття 9 Закону №1955), проте експедитор має право на відшкодування в погоджених з клієнтом обсягах додаткових витрат, що виникли в нього при виконанні договору транспортного експедирування, якщо такі витрати здійснювались в інтересах клієнта (стаття 10 Закону№1955).

Таким чином, господарські операції з надання транспортно-експедиційних послуг мають певні особливості в розрахунках, проте, в залежності від умов договору, можуть впливати на фінансовий результат діяльності експедитора, що в свою чергу впливатиме на об’єкт оподаткування.

Відповідно до підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими операціями є:

а) господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - нерезидентами;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу товарів через комісіонерів - нерезидентів.

Для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими також є господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України (підпункт 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПКУ).