Головне управління ДФС у Чернігівській області з питань коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до п. 140.2 ст. 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України повідомляє наступне.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755 –VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) об’єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III ПКУ.

Стосовно першого питання.

Підпунктом 140.2 ст. 140 ПКУ передбачено коригування фінансового результату до оподаткування у разі, якщо сума боргових зобов’язань, визначених в п. 140.1 ст. 140 ПКУ, що виникли за операціями з пов’язаними особами - нерезидентами, перевищує суму власного капіталу більш ніж в 3, 5 рази (для фінансових установ та компаній, що займаються виключно лізинговою діяльністю, більш ніж в 10 разів).

Сума боргових зобов’язань та власного капіталу для цілей цього пункту визначається як середнє арифметичне значень боргових зобов’язань та власного капіталу на початок та кінець звітного податкового періоду з урахуванням процентів, зазначених у п. 140.3 ст. 140 ПКУ.

У разі, якщо власний капітал має від’ємне значення, то незалежно від його величини, середнє арифметичне значення боргових зобов’язань буде перевищувати середнє арифметичне значення власного капіталу в 3,5 рази.

Тобто, показник фінансового результату до оподаткування підлягає коригуванню.

До другого питання

Відповідно до п.140.2 ст. 140 ПКУ (при виконанні наведених вище критеріїв) фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму перевищення нарахованих у бухгалтерському обліку процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями над 50 відсотками суми фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань за даними фінансової звітності звітного податкового періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів.

Слід зазначити, що фінансовим результатом до оподаткування може бути як прибуток, так і збиток, який відповідно до п.3.22 Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених Наказом Мінфіну від 28.03.2013 р. № 433 відображається у формі № 2 Звіту про фінансові результати, а саме : прибуток – у графі 2290, а збиток – у графі 2295.

Таким чином, оскільки норми ПКУ передбачають використання у розрахунку такого показника, як фінансовий результат до оподаткування без будь-яких застережень щодо фінансового результату у вигляді прибутку, то при розрахунку податкової різниці в частині фінансових витрат враховується фінансовий результат до оподаткування як у вигляді прибутку, так і у вигляді збитку.