Державна фіскальна служба України розглянула лист комунального підприємства - платника ПДВ (далі - КП1) щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з передачі за рішенням міської ради об'єкта незавершеного будівництва з балансу одного комунального підприємства на баланс іншого комунального підприємства в межах укладеного договору про переведення боргу та з подальшої передачі добудованого об’єкта житлового фонду фізичній особі та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у листі КП на підставі рішення виконавчого комітету міської ради з балансу КП2 на баланс КП1 було передано нежитлові приміщення та незавершений об’єкт житлового будівництва.

Рішенням виконавчого комітету міської ради КП1 доручено добудувати незавершений об’єкт житлового будівництва.

На виконання зазначених рішень КП2 на підставі актів приймання-передачі від 06.06.2012 р. було передано КП1 зазначені об’єкти незавершеного будівництва.

При цьому між КП1, КП2 та фізичною особою - покупцем укладено договір про переведення прав та зобов’язань за договором про інвестування в будівництво житла, відповідно до якого КП1 приймає, а КП2 передає права та обов’язки Забудовника за первинним договором щодо будівництва 3 - кімнатної квартири, проінвестованої такою фізичною особою.

До укладення договору фізичною особою - покупцем була здійсненна часткова оплата 3 - кімнатної квартири за первинним договором про інвестування у будівництво житла на рахунок КП2.

Решта коштів за договором будівництва житла була сплачена фізичною особою - покупцем після укладення договору на рахунок КП1.

Після завершення будівництва 05.03.2015 р. між КП1 та фізичною особою - покупцем підписаний акт приймання-передачі квартири.

Щодо оподаткування ПДВ операцій з передачі за рішенням міської ради об'єкта незавершеного будівництва з балансу одного комунального підприємства на баланс іншого комунального підприємства

З метою правильного застосування норм податкового законодавства до операції з постачання товарів/послуг слід використовувати норми тих нормативно-правових актів, які були чинними на дату проведення операції, а не на дату укладеного договору з постачання таких товарів/послуг.

Враховуючи те, що операція з передачі об'єкта незавершеного будівництва з балансу одного комунального підприємства на баланс іншого комунального підприємства за актом приймання-передачі від 06.06.2012 р. на підставі рішення міської ради від 06.06.2012 р. відбулась в період дії норм Кодексу, то до зазначеної операції слід застосовувати норми Кодексу.

Відповідно до підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 Кодексу звільняються від оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об'єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень.

Норми цього підпункту поширюються також на операції з безоплатної передачі об'єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває у державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень, та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб'єкти операції платниками податку.

Отже, застосування норм підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 Кодексу можливе за умови одночасного виконання таких вимог:

передача повинна здійснюватися на безоплатній основі;

операція повинна здійснюватися між двома платниками ПДВ або між двома юридичними особами;

передача повинна відбуватися виключно у державну чи комунальну власність;

операція повинна здійснюватися на підставі прийнятого відповідного рішення уряду, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування.

Таким чином, у випадку безкоштовної передачі з балансу КП2 на баланс КП1 об'єкта незавершеного будівництва за умови дотримання вимог підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 Кодексу такі операції звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Щодо оподаткування ПДВ операцій з передачі добудованого об’єкта житлового фонду фізичній особі

Враховуючи те, що операція із зарахування коштів від фізичної особи на користь КП2 в рахунок оплати об'єкта житлового фонду відбулась у 2009 році, тобто в періоді дії Закону України від 03 квітня 1997 року N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (далі - Закон N 168), то до зазначених операцій застосовувалися норми Закону N 168.