Головне управління ДФС у Тернопільській області розглянуло лист щодо виникнення права на податкове зобов`язання та податковий кредит у комітента та комісіонера при придбанні товарів у нерезидента та в межах своїх повноважень повідомляє наступне.

Згідно п. 189.4 ст. 189 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), дата збільшення податкових зобов’язань і податкового кредиту платників податку за операціями, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими ст. 187 та ст. 198 ПКУ.

Проте ця норма не поширюється на операції з експортування товарів за межі митної території України або ввезення на митну територію України товарів у межах зазначених договорів (п. 189.6 ст. 189 ПКУ). Тому порядок оподаткування у цьому випадку визначається виходячи із законодавчих норм загального характеру, зокрема п.187.11 ст. 187. ПКУ, згідно з яким попередня оплата вартості товарів, що ввозяться на митну територію України, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов’язань платника податку – імпортера.

Разом з цим п. 180.1 ст. 180 ПКУ передбачено, що платником податку є будь-яка особа, що ввозить на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України.

Порядком заповнення митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 №651, передбачено відображення особи, відповідальної за сплату податків, у графі 9 митної декларації.

Запитання:

Коли буде виникати право на податковий кредит та податкові зобов’язання по ПДВ у підприємства (резидента), яке є комітентом у договорі комісії, укладеного з комісіонером (резидент), останній який уклав договір з контрагентом (нерезидентом) на поставку комітенту товару?

Відповідь:

Якщо особою, відповідальною за сплату податків є комісіонер, то у відповідності п. 198.2 ст. 198 ПКУ право на віднесення сум до податкового кредиту у комітента виникає за правилом першої події: або на дату передачі йому товару комісіонером, або на дату перерахування комісіонерові коштів за закупівлю товару, а також за наявності належним чином оформленої податкової накладної.

Передача товару в рамках договору комісії у відповідності абз. "е" пп. 14.1.191 ПКУ прирівнюється до його постачання. Базою оподаткування ПДВ, відповідно п.188.1 ст. 188 ПКУ, при передачі такого товару комітентові, ввезеного в режимі імпорту, буде договірна ціна, але не нижча від митної вартості такого товару.

У разі коли першою подією є перерахування передоплати комісіонерові, податковий кредит у комітента виникне на суму передоплати, що підлягає перерахуванню нерезиденту. У випадку якщо митна вартість товару на момент передачі його комісіонером відрізнятиметься від раніше перерахованої суми, то у цьому випадку, відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПКУ, податковий кредит комітента підлягає коригуванню на підставі Розрахунку коригування до податкової накладної, виписаної комісіонером.

У випадку коли відповідальним за сплату ПДВ до бюджету є комітент - імпортер, то у відповідності п.187.11 ст. 187 ПКУ попередня оплата вартості товарів, що ввозяться на митну територію України, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкового кредиту або податкового зобов’язання такого імпортера.

Відповідно п. 198.2 ст. 198 ПКУ для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов’язаннями згідно з п. 187.8 ст. 187 ПКУ.

Разом з цим відповідно п. 198.6 ст. 198 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені митними деклараціями.