Державна фіскальна служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула лист платника податку (ПАТ) щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання природного газу населенню та погашення дебіторської/кредиторської заборгованостей минулих періодів та з урахуванням висновків Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг (НКРЕКП), наданих листом від 04.12.2015 № 13072/16/61-15, на доповнення до листа ДФС від 02.11.2015 № 23297/6/99-99-19-03-02-15 повідомляє.

Як зазначено у запиті платника, відповідно до Закону України від 08 липня 2010 року № 2467-VI "Про засади функціонування ринку природного газу" з урахуванням змін, внесених Законом України від 09 квітня 2015 року № 329-VIII "Про ринок природного газу" (далі – Закон № 2467), діяльність у сфері транспортування та постачання природного газу здійснюється окремими юридичними особами.

У зв’язку із вказаними змінами, починаючи з 1 липня 2015 року, ПАТ здійснює лише транспортування природного газу, а ТОВ здійснює постачання природного газу населенню.

В результаті змін у сфері транспортування та постачання природного газу у ПАТ залишилась дебіторська заборгованість населення за спожитий та не оплачений до 1 липня 2015 року природний газ (далі – дебіторська заборгованість) та кредиторська заборгованість перед ПАТ "НАК "Нафтогаз України" за придбаний для потреб населення природний газ, розрахунки за який з ПАТ "НАК "Нафтогаз України" не проведені (далі – кредиторська заборгованість).

З метою погашення кредиторської та дебіторської заборгованостей з урахуванням вимог Закону № 2467 між ПАТ та ТОВ укладено 2 договори доручення.

Згідно з договором доручення № 1 ПАТ доручає збір коштів ТОВіз споживачів природного газу (населення) за поставлений до 01.07.2015 ПАТ природний газ (по операціях з постачання газу населенню, за який до 01.07.2015 не проведено розрахунки, у ПАТ була сформована дебіторська заборгованість). Кошти, отримані від населення ТОВ за цим договором доручення, не перераховуються ПАТ.

За договором доручення № 2 ТОВ зобов’язується від імені та за рахунок ПАТ виконати грошові зобов’язання перед ПАТ "НАК "Нафтогаз України" за фактично поставлений до 01.07.2015 природний газ за договором, укладеним ПАТ "НАК "Нафтогаз України" з ПАТ (у ПАТ при отриманні газу від ПАТ "НАК "Нафтогаз України", за який не були проведені розрахунки, була сформована кредиторська заборгованість).

За результатами роботи за місяць ТОВ складає 2 звіти: щодо отриманих коштів від споживачів природного газу – населення (за поставлений їм ПАТ до 01.07.2015 природний газ) та щодо перерахованих ПАТ "НАК "Нафтогаз України" коштів (за придбаний до 01.07.2015 ПАТ природний газ, за який не проведено розрахунки).

Згідно з інформацією, викладеною у листі НКРЕКП від 04.12.2015 № 13072/16/61-15, укладення договорів доручення між постачальниками природного газу, які здійснювали діяльність до 01.07.2015, та газопостачальними підприємствами при здійсненні зазначених операцій не суперечить положенням чинного законодавства.

Щодо оподаткування ПДВ зазначених операцій ДФС повідомляє.

Відповідно до пункту 187.10 статті 187 Кодексу платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких

товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Касовий метод для цілей оподаткування ПДВ – це метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Таким чином, платники податку, які постачають теплову енергію, газ природний (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, з водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, та іншим особам, визначеним пунктом 187.10 статті 187 Кодексу, визнають податкові зобов'язання з податку на додану вартість за такими операціями на дату зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дату отримання інших видів компенсацій.