Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо порядку оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі в державну власність майна (у тому числі цілісного майнового комплексу), яке перебуває на балансі одного платника податку і передається на баланс іншого платника податку, та складання і реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) за такою операцією та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Для застосування норми підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 ПКУ необхідне одночасне виконання таких вимог:

передаватись повинен об’єкт будь-якої форми власності;

передача повинна здійснюватися на безоплатній основі;

операція повинна здійснюватися між двома платниками ПДВ або між двома юридичними особами;

передача повинна відбуватися виключно у державну чи комунальну власність;

операція повинна здійснюватися на підставі прийнятого відповідного рішення уряду, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування.

У разі недотримання платником податку зазначених вище вимог, операції з безоплатної передачі в державну власність майна (у тому числі цілісного майнового комплексу), яке перебуває на балансі одного платника податку і передається на баланс іншого платника податку, оподатковуються податком на додану вартість у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Для цілей оподаткування ПДВ пунктом 188.1 статті 188 ПКУ передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.

Щодо складання податкової накладної при здійсненні операції з безоплатного постачання товарів/необоротних активів повідомляємо, що податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань продавця (пункт 201.4 статті 201 ПКУ).

У разі якщо база оподаткування визначається відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПКУ виходячи із ціни придбання товарів/послуг, собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг або балансової (залишкової) вартості необоротних активів, тобто ціна придбання/собівартість/балансова (залишкова) вартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання, постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: