Головне управління ДФС у м. Києві, розглянуло звернення щодо електронного адміністрування ПДВ і в межах своїх повноважень повідомляє.

Відповідно до п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 N 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс) при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного

звітного (податкового) періоду.

Разом з тим, повідомляємо, що порядок та умови визначення бюджетного відшкодування встановлено ст. 200 Кодексу.

Відповідно до п. 200.7 ст. 200 Кодексу, при прийнятті платником ПДВ рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, він подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації (додаток 4 "Заява про повернення сум бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника податку, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету Є(Д4)").

Згідно з п. 200.8 ст. 200 Кодексу, платник ПДВ також подає в складі декларації з ПДВ розрахунок сум бюджетного відшкодування (додаток 3 "Розрахунок сум бюджетного відшкодування (Д3)") і оригінали митних декларацій (в результаті здійснення зовнішньоекономічної діяльності). Якщо експорт здійснюється з використанням електронної ВМД, то така електронна митна декларація надається контролюючим органом за місцем митного оформлення контролюючому органу за місцем обліку такого платника податків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису відповідно до закону.

Стосовно порядку уточнення показників податкової звітності з ПДВ повідомляємо, що відповідно до пункту 5 розділу VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 № 966, у разі виправлення значення рядка 24 декларації, яке у майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядка 25 чи рядка 23, уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Значення графи 6 рядка 24 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується при визначенні значень рядків 20.1 та 24 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок.

Таким чином у разі, якщо платник податку у серпні 2015 року подав уточнюючий розрахунок та уточнив значення рядків 24 податкової звітності з ПДВ за квітень 2015 року і травень 2015 року (яке не вплинуло на значення рядка 25 чи рядка 23 наступних звітних періодів), то таке уточнення відображається у рядках 20.1 та 24 податкової звітності з ПДВ за серпень 2015 року.

Відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 Кодексу, платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (СумаНакл), обчислену за такою формулою:

де:

SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;