Державна фіскальна служба України розглянула лист [...] щодо порядку нарахування податкових зобов'язань з акцизного податку і повідомляє.

Питання оподаткування акцизним податком з роздрібного продажу висвітлено у відповідних роз'ясненнях ДФС, які суб'єкти господарювання можуть використовувати в практичній діяльності та які розміщено на офіційному порталі ДФС (Банер "Податкові зміни - 2015" - "Акцизний податок"), а також за такою адресою: "Головна - Податки, збори, платежі - Загальнодержавні податки - Акцизний податок - Листи".

Щодо конкретних питань Товариства, порушених у зверненні:

1. Чи включається акцизний податок при роздрібному продажу алкогольних напоїв до бази оподаткування ПДВ таких операцій?

Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) для податку на додану вартість визначається база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу ) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Разом з цим пп. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Кодексу встановлено, що базою оподаткування акцизного податку є вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів, що реалізовані суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі.

Таким чином, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг з ПДВ включає загальнодержавні податки та збори (в т. ч. акцизний податок) (п. 188.1 ст. 188 Кодексу), а базою оподаткування акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів є вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів (пп. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Кодексу).

З метою забезпечення єдиного підходу до застосування зазначених норм Кодексу та з урахуванням положень пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Кодексу повідомляємо.

Якщо суб'єкти господарювання, що здійснюють роздрібний продаж підакцизних товарів, зареєстровані платниками ПДВ, то фактична роздрібна ціна (ФРЦ) обчислюється таким чином:

де

РЦ - роздрібна ціна без ПДВ.

Сума податкового зобов'язання з акцизного податку з роздрібних продажів за реалізовані підакцизні товари (ПЗа) становитиме:

Сума податкового зобов'язання з ПДВ (ПЗпдв) складатиме:

не зареєстровані платниками ПДВ:

сума податкового зобов'язання з акцизного податку з роздрібних продажів складатиме:

Таким чином, до бази оподаткування ПДВ не включається сума акцизного податку, нарахована при реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

2. Чи включається акцизний податок при роздрібному продажу алкогольних напоїв до вартості підакцизних товарів (з податком на додану вартість)?

З 01 січня 2015 року згідно із Законом України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" запроваджено акцизний податок з роздрібного продажу підакцизних товарів (пиво, алкогольні напої, тютюнові вироби, нафтопродукти та інше паливо).

Платниками цього податку є суб'єкти роздрібної торгівлі, які реалізують безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого використання незалежно від форми розрахунків підакцизні товари.