Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральний офіс з обслуговування великих платників розглянуло листи "…" та "…", за результатами розгляду та в межах своїх повноважень повідомляє наступне.

Відповідно до пп. 14.1.172 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755 –VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) податкова консультація – допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган.

Згідно із п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральний офіс з обслуговування великих платників листами від 16.07.2015 №17771/10/28-10-06-11, від 11.08.2015 №19784/10/28-10-06-11 на Ваші листи з аналогічного питання було надано ґрунтовну консультацію відповідно до вимог чинного законодавства.

Крім того, Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральний офіс з обслуговування великих платників повторно повідомляє наступне.

Відповідно до п.148.5 ст. 148 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755 –VI в редакції, що діяла до 01.01.2015 року, (далі – Податковий кодекс) норми амортизації для свердловин, що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, встановлюються у відсотках до їх первісної вартості в такому розмірі (в розрахунку на рік): 1-й рік експлуатації - 10 відсотків; 2-й рік експлуатації - 18 відсотків; 3-й рік експлуатації - 14 відсотків; 4-й рік експлуатації - 12 відсотків; 5-й рік експлуатації - 9 відсотків; 6-й рік експлуатації - 7 відсотків; 7-й рік експлуатації - 7 відсотків; 8-й рік експлуатації - 7 відсотків; 9-й рік експлуатації - 7 відсотків; 10-й рік експлуатації - 6 відсотків; 11-й рік експлуатації - 3 відсотки.

Платники податку мають право протягом звітного податкового року включити до витрат будь-які витрати, пов'язані з проведенням реконструкції, модернізації та іншим поліпшенням свердловин, що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, у сумі, що не перевищує 10 відсотків первісної вартості окремої свердловини.

Витрати, що перевищують зазначену суму, включаються до складу відповідної групи основних засобів як окремий об'єкт свердловини, що амортизується за нормами визначеними пунктом 148.5 статті 148 Податкового кодексу.

З набранням чинності Закону України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" не передбачено особливостей розрахунку амортизації свердловин, які використовуються для розробки нафтових та газових родовищ.

Згідно з п.11 підрозд. 4 розд. ХХ "Перехідні положення" ПКУ при розрахунку амортизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно до п.138.3 ст. 138 ПКУ балансова вартість основних засобів та нематеріальних активів станом на 1 січня 2015 року має дорівнювати балансовій вартості таких активів, що визначена станом на 31 грудня 2014 року відповідно до ст.144 - 146 та 148 ПКУ у редакції, що діяла до 1 січня 2015 року.

При цьому, різниця між балансовою вартістю основних засобів за даними бухгалтерського обліку та податкового обліку складається, зокрема, за рахунок витрат на поліпшення свердловин, що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, які згідно п.148.5 ст. 148 Податкового кодексу в податковому обліку протягом звітного податкового року включались до витрат у сумі, що не перевищувала 10 відсотків первісної вартості окремої свердловини, а в бухгалтерському обліку збільшували вартість свердловини.

Крім того, пунктом 148.5 статті 148 Податкового кодексу було передбачено норми прискореної амортизації свердловин, що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ. Тобто згідно податкового обліку прискорену амортизацію вже було включено до витрат платника податку.

У зв'язку з зазначеним, витрати на поліпшення основних засобів в межах 10 відсотків та прискорена амортизація, які відповідно до п.148.5 ст. 148 Податкового кодексу були віднесені до складу витрат до 01.01.2015, не підлягають амортизації після цієї дати та повторно не включаються до балансової вартості.

Основними нормативними документами, що регламентують облік основних засобів та нематеріальних активів, а також їх відображення у бухгалтерському обліку або міжнародній фінансовій звітності, є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92 (далі – П(С)БО 7), Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.10.1999 № 242 (далі – П(С)БО 8), Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 (МСБО 16) "Основні засоби" від 01.01.2014 та Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 38 (МСБО 38) "Нематеріальні активи" від 01.01.2014.