Головне управління ДФС у Полтавській області розглянуло лист '...' щодо форми і порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість та уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок переробними (м'ясомолочними) підприємствами та повідомляє.

У зв'язку із зупиненням 31.12.2014 дії пункту 1 підрозділу 2 розділу XX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI, із змінами і доповненнями, щодо особливого режиму оподаткування переробних підприємств, залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, відображений в рядку 24 декларації з ПДВ переробного підприємства (0140) за грудень 2014 року, включається до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду січень 2015 року та відображається у рядку 21.2 "значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду" податкової декларації з ПДВ (0110) за січень 2015 року.

Згідно з п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI, із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Форма і порядок заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість та уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок затверджені наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 N 13 "Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за N 102/26547 (далі - Порядок N 13).

Дію особливого режиму справляння ПДВ переробних (м'ясомолочних) підприємств, визначеного п. 1 підрозд. 2 розд. XX "Перехідні положення" ПКУ, зупинено, починаючи з 1 січня 2015 року.

В зв'язку з цим, починаючи з 1 січня 2015 року, переробні підприємства - платники ПДВ всі операції відображають в податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, з позначкою 0110 та сплачують ПДВ до бюджету у загальновстановленому порядку, визначеному розд. V ПКУ.

У той же час, зазначена категорія платників податку не позбавлена права на застосування норм ст. 50 ПКУ до податкових декларацій, в яких відображені операції, на які до 1 січня 2015 року поширювався особливий режим справляння ПДВ, якщо після вказаної дати залишається зареєстрованими платниками ПДВ.

Разом з тим, Порядком N 13 не затверджено окремої форми уточнюючого розрахунку для податкових декларацій за формою 0140, які втратили чинність у зв'язку з припиненням законодавчої можливості їх застосування.

Таким чином, з метою забезпечення реалізації права платників податків на самостійне виправлення помилок, наданого ст. 50 ПКУ, починаючи з 1 січня 2015 року уточнення (коригування) податкових декларацій з ПДВ (переробного підприємства) з позначкою 0140, в частині внесення змін до складу податкових зобов'язань та податкового кредиту (зокрема, включення до складу податкового кредиту податкових накладних, дата складання яких припадає на 2014 рік) здійснюється шляхом подання уточнюючого розрахунку за формою, діючою станом на 31 січня 2015 року, форма якого була затверджена наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 N 966 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 14.10.2014 за N 1267/26044.

Складання уточнюючого розрахунку у зв'язку з виправленням помилок, допущених при декларуванні операцій, на які до 1 січня 2015 року поширювався особливий режим справляння ПДВ переробних (м'ясомолочних) підприємств, здійснюється з урахуванням таких особливостей.

В заголовній частині уточнюючого розрахунку в обов'язковому порядку заповнюється рядок 0140.

Уточнюючий розрахунок подається як окремий документ, в порядку, передбаченому пп. "а" п. 50.1 ст. 50 ПКУ.

Якщо результатом виправлення помилки є збільшення суми податку, яка до 1 січня 2015 року підлягала перерахуванню на спеціальний рахунок переробного підприємства, тобто збільшується сума податкових зобов'язань, така сума вказується в рядку 25.1 уточнюючого розрахунку, в рядку 26 нараховується штраф у розмірі 3 відс. від донарахованої суми. Визначені в уточнюючому розрахунку сума податкових зобов'язань та штраф підлягають сплаті до бюджету у загальновстановленому порядку та відображаються в інтегрованій картці платника податку як окремі нарахування на дату подання уточнюючого розрахунку.