Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральний офіс з обслуговування великих платників розглянуто лист '...', за результатами розгляду та в межах своїх повноважень повідомляємо наступне.

Згідно з п. 144.1 ст. 144 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI у редакції, що діяла до 01.01.2015 року (далі - ПКУ), сума переоцінки вартості основних засобів, проведеної відповідно до ст. 146 ПКУ, підлягає амортизації.

Пунктом 146.21 ст. 146 ПКУ встановлено, що платники податку всіх форм власності мають право проводити переоцінку об'єктів основних засобів, застосовуючи щорічну індексацію вартості основних засобів, що амортизується, та суми накопиченої амортизації на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою:

Кі = [І (а - 1) - 10] : 100, де І (а - 1) - індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація. Якщо значення Кі не перевищує одиниці, індексація не проводиться.

Збільшення вартості об'єктів основних засобів, що амортизуються, здійснюється станом на кінець року (дату балансу), за результатами якого проводиться переоцінка, та використовується для розрахунку амортизації з першого дня наступного року.

Відповідно до п. 152.10 ст. 152 ПКУ якщо платник податку приймає рішення про уцінку/дооцінку активів згідно з правилами бухгалтерського обліку, - така уцінка/дооцінка з метою оподаткування не змінює балансову вартість активів та доходи або витрати такого платника податку, пов'язані з придбанням зазначених активів. Норми цього пункту не застосовуються до операцій, стосовно яких іншими нормами ПКУ передбачено визнання доходів та витрат за даними бухгалтерського обліку.

Враховуючи викладене, результати уцінки/дооцінки з метою оподаткування не змінюють балансову вартість активів та доходи або витрати платника податку. Сума переоцінки вартості основних засобів підлягає амортизації лише у разі проведення щорічної індексації вартості основних засобів відповідно до ст. 146 ПКУ станом на кінець року (дату балансу) та тільки з першого дня наступного року.

Відповідно до п. 144.1 ст. 144 ПКУ амортизації підлягають витрати на придбання та самостійне виготовлення основних засобів для використання в господарській діяльності.

Господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Згідно з п. 146.15 ст. 146 ПКУ нарахування амортизації окремого об'єкта припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем виведення з експлуатації такого об'єкта основних засобів або передачі його до складу невиробничих необоротних матеріальних активів за рішенням платника податку або суду.

У разі зворотного введення такого об'єкта в експлуатацію або передачі до складу виробничих основних засобів, для цілей амортизації приймається вартість, яка амортизується на момент його виведення з експлуатації (складу виробничих засобів) та збільшується на суму витрат, пов'язаних з ремонтом, модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладнанням, реконструкцією тощо. При цьому нарахування амортизації по такому об'єкту розпочинається у місяці, наступному за місяцем зворотнього введення об'єкта в експлуатацію або передачі до складу виробничих засобів.

Виведення з експлуатації будь-якого об'єкта основних засобів здійснюється за результатами ліквідації, продажу, консервації на підставі наказу керівника підприємства, а в разі їх примусового відчуження чи конфіскації - згідно із законом (п. 146.18 ст. 146 ПКУ).

Враховуючи викладене, якщо об'єкт основних засобів не використовується у господарській діяльності, платник податку має вивести такий об'єкт з експлуатації та припинити нарахування амортизації в податковому обліку. Виведення основного засобу з експлуатації здійснюється на підставі відповідних документів, що засвідчують факт такого виведення, а саме наказ керівника, акт про тимчасове виведення основного засобу з виробничого процесу тощо.