Головне управління ДФС у Рівненській області розглянувши лист з наступних питань повідомляє.

1. Чи має право платник включити податкову накладну, яка зареєстрована без порушень терміну реєстрації у наступних звітних періодах протягом 365 днів, чи це право стосується виключно податкових накладних, що зареєстровані з порушенням реєстрації?

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), передбачено, що у разі якщо платник податку не включив у відповідному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням терміну реєстрації, відносяться до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.

До набрання чинності Законом України від 16 липня 2015 року N 643-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" зазначений термін становив 180 календарних днів.

Відповідно право на включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних зареєстрованих в визначені ПКУ терміни зберігається протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.

2. При поданні уточнюючого розрахунку зі збільшення від'ємного значення у періоді до 01.02.2015 року в якому рядку декларації відображається таке збільшення 20.1 чи 20.2?

ДФС України листом від 07.08.2015 р. N 29168/7/99-99-19-03-02-17 "Щодо особливостей заповнення звітності з ПДВ за липень 2015 року" надано роз'яснення щодо заповнення розділів III та IV декларації.

З урахуванням вимог підпункту 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу XX ПКУ розмір податкового кредиту платника за липень 2015 року збільшується:

- на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Таке значення переноситься до рядка 20.1 розділу III декларації за липень 2015 року з рядка 24 розділу III декларації за червень 2015 року.

- на суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду. Таке значення переноситься до рядка 20.2 розділу III декларації за липень 2015 року з рядка 31 розділу IV декларації за червень 2015 року, незалежно від наявності чи відсутності суми, вказаної в текстовому полі "а" перед таблицею 1 додатка 2 (Д2) до декларації за червень 2015 року, та незалежно від її розміру.

Таким чином, в декларації за липень 2015 року та в наступних звітних періодах розділ IV декларації не заповнюється, додаток 2 (Д2) до декларацій за такі звітні періоди не подається (крім випадків, коли платником збільшується чи зменшується залишок від'ємного значення різниці між податковими зобов'язаннями та податковим кредитом звітних періодів до 01.02.2015 року шляхом подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації за відповідний звітний період).