Міністерство доходів і зборів України розглянуло звернення <...> щодо особливостей оподаткування податком на додану вартість операцій із постачання зернових та технічних культур на митній території України і вивезення їх у митному режимі експорту за межі митної території України та повідомляє.

У зв'язку із внесенням змін до Податкового кодексу України (далі - Кодекс) Законами України від 19 грудня 2013 року № 713-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставок окремих податків", від 27 березня 2014 року № 1166-VII "Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні" та від 10 квітня 2014 року № 1200-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодавства" оподаткування податком на додану вартість у 2014 році операцій з вивезення зернових та технічних культур у митному режимі експорту здійснюється з урахуванням таких особливостей, визначених у пункті 197.21 статті 197, пунктах 15 та 15-1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодекс ):

• у періоди з 01.01.2014 р. до 31.03.2014 р. та з 01.10.2014 р. операції з вивезення у митному режимі експорту зернових культур та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників, а також Аграрним фондом у разі їх придбання з податком, підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою податку, а сума бюджетного відшкодування такими підприємствами визначається у загальновстановленому порядку. Сума податку, яка сплачена покупцем таких зернових та технічних культур та включена до складу податкового кредиту, враховується у розрахунку суми бюджетного відшкодування у загальновстановленому порядку;

• з 01.04.2014 р. до 30.09.2014 р. право на оподаткування за нульовою ставкою податку при здійсненні операцій з вивезення у митному режимі експорту зернових та технічних культур збережено лише для сільськогосподарських підприємств - виробників за умовою, що такі зернові та технічні культури вирощені на землях сільськогосподарського призначення, які перебувають у їх власності або постійному користуванні на дату такого експорту.

При цьому для застосування зазначених вище норм Кодексу під сільськогосподарським підприємством розуміється виробник сільськогосподарської продукції, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, незалежно від того, чи зареєстроване таке сільськогосподарське підприємство суб'єктом спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу , чи ні.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Кодексу податкові зобов'язання з податку на додану вартість при експорті товарів визначаються на дату оформлення митної декларації (далі - МД), що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства. Така МД має бути включена у реєстр виданих та отриманих податкових накладних за той звітний (податковий) період, у якому виникли податкові зобов'язання з податку.

Питання, пов'язані із застосуванням митних декларацій, регламентуються Положенням про митні декларації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року № 450 (далі - Положення).

Згідно з пунктом 16 Положення підтвердженням належного оформлення МД є або відбиток на всіх аркушах такої МД особистої номерної печатки посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення (паперова версія), або відмітка про завершення митного оформлення та засвідчення МД електронним цифровим підписом такої особи (електронна версія).

Таким чином, при здійсненні операцій з вивезення у митному режимі експорту зернових та технічних культур за межі митної території України платник зобов'язаний застосовувати до таких операцій той режим оподаткування податком на додану вартість, який діяв на дату оформлення МД відповідно до вимог пункту 16 Положення .

У разі якщо платник податку здійснював операції з вивезення у митному режимі експорту зернових і технічних культур, які оподатковуються за нульовою ставкою податку та звільняються від оподаткування податком, та оформляв таке вивезення однією МД, то така МД відображається в розділі I Реєстру виданих та отриманих податкових накладних одним рядком в розрізі операцій, до яких застосовується нульова ставка податку на додану вартість та режим звільнення від оподаткування податком.

У податковій декларації з податку на додану вартість обсяг операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що міститься у МД, відображається відповідними частинами у таких рядках розділу I "Податкові зобов'язання":