Міністерство доходів і зборів України розглянуло звернення Українського виробничо-екологічного об'єднання по заготівлі та використанню вторинних матеріальних ресурсів "УКРВТОРМА" <...> щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операції із постачання, у тому числі операції з імпорту паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) та повідомляє наступне.

Відповідно до абзацу 1 пункту 23 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодексу) тимчасово до 1 січня 2015 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються, зокрема, операції з постачання, у тому числі операції з імпорту паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТЗЕД.

Звільнення від оподаткування податком на додану вартість, визначені пунктом 23 підрозділу 2 розділу XX, поширюється також і на операції з вивезення в митному режимі експорту товарів, зазначених у цьому пункті.

Згідно із Законом України від 19.09.2013 р. № 584 "Про Митний тариф України" (далі - Митний тариф) до товарної групи 4707 "Папір та картон для утилізації (макулатура та відходи)" відносяться:

• невибілені крафт-папір або картон чи гофровані гатунки паперу або картону (4707 10 00 00);

• інший папір або картон, одержані головним чином з вибіленої целюлози, не забарвлені в масі (4707 20 00 00);

• папір або картон, одержані головним чином з механічної деревної маси, до складу якого включаються старі та непродані примірники газет і журналів, телефонні довідники, брошури та рекламні видання, а також інші (4707 30 10 00 та 4707 30 90 00);

• інші несортовані та відсортовані відходи та макулатура (4707 90 10 00 та 4707 90 90 00).

Пунктом 1 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД , які визначені Митним тарифом, зазначено, що назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил.

Таким чином, при здійсненні операцій з постачання товарів для цілей оподаткування податком на додану вартість з метою класифікації товарів (в разі необхідності) застосовуються не назва товарної позиції (наприклад 4707), а конкретний код товару (наприклад 4707 30 10 00), який входить до такої товарної позиції.

При цьому згідно із Класифікатором відходів ДК 005-96, затвердженим наказом Держстандарту України від 29.02.96 р. № 89, макулатура є одним із різновидів відходів.

Разом з цим повідомляємо, що відносини, пов'язані з утворенням, збиранням і заготівлею, сортуванням, перевезенням, зберіганням, обробленням (переробленням), утилізацією, видаленням, знешкодженням та захороненням відходів, що утворюються в Україні, перевозяться через її територію, вивозяться з неї, а також з перевезенням, обробленням та утилізацією відходів, що ввозяться в Україну як вторинна сировина, регулюються Законом України від 05.03.98 р. № 187/98-ВР "Про відходи" (далі - Закон № 187/98).

Так, статтею 1 Закону № 187/98 визначено, що збирання, зберігання, оброблення та перевезення відходів здійснюється, зокрема, з метою утилізації відходів. Під утилізацією відходів розуміється використання відходів як вторинних матеріальних чи енергетичних ресурсів.

Враховуючи вищевикладене, звільнення від оподаткування податком на додану вартість поширюється на операції з постачання, утому числі операції з імпорту та експорту паперу та картону, які включені до товарної позиції 4707 за відповідними кодами УКТЗЕД, на всіх етапах постачання таких товарів платниками податку на додану вартість.

Щодо відображення в податковій звітності з податку на додану вартість операцій з постачання паперу та картону, які включені до товарної позиції 4707, слід зазначити, що порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013 р. № 678, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.12.2013 р. за № 2094/24626 (далі - Порядок № 678).