Міністерство доходів і зборів України направляє для використання у роботі рекомендації щодо справляння у 2014 році плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі - Плата) в умовах дії Податкового кодексу України .

Порядок справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин у 2014 році регламентується ст. 263 розділу XI Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

Платниками Плати визначено:

- користувачів надр - визначених статтею 13 Кодексу України про надра суб'єктів цивільних відносин, які набули права користування ділянкою надр на підставі відповідного спеціального дозволу на користування надрами (далі - Дозвіл) та провадять господарську діяльність з видобування корисних копалин, у тому числі під час геологічного вивчення (або геологічного вивчення з подальшою дослідно-промисловою розробкою), в межах зазначених у таких Дозволах об'єктів (ділянок) надр (далі - Ділянка);

- уповноважених осіб у разі укладення власником Дозволу договору простого товариства (договір, який передбачає об'єднання майна) - одного з учасників такого договору про спільну діяльність, на якого договором покладено обов'язок нарахування, утримання та внесення податків і зборів до бюджету з єдиного поточного рахунку спільної діяльності, та за умови, що один з учасників договору має відповідний Дозвіл.

Разом з тим, відповідно до пп. 5 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку підприємства, які здійснюють видобуток, реалізацію корисних копалин, крім осіб, що здійснюють виключно операції з реалізації корисних копалин місцевого значення.

Об'єктом оподаткування Платою є обсяг видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що обліковується для кожної наданої в користування Ділянки, що визначена у відповідному Дозволі (пп. 263.2.1 п. 263.2 ст. 263 Кодексу ).

Платник, керуючись нормами пп. 14.1.37, 14.1.51, 14.1.91, 14.112 та 14.1.150 п. 14.1 ст. 14 Кодексу , самостійно ідентифікує об'єкти оподаткування - види видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) відповідно до затверджених законодавством переліків видів корисних копалин, кодифікації товарів та послуг з урахуванням затверджених ним (платником) схем руху видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) на виробничих дільницях та місцях зберігання з урахуванням складу вихідної сировини, умов конкретного виробництва, особливостей технологічного процесу та вимог до кінцевої продукції. Водночас, при ідентифікації об'єкта оподаткування Платою платник враховує норми пп. 263.1.2 п. 263.1 та абз. другого пп. 263.6.7 п. 263.6 ст. 263 Кодексу . При цьому величина об'єкта оподаткування Платою визначається згідно з пп. 14.1.128 п. 14.1 ст. 14 Кодексу , де: "обсяг видобутих корисних копалин (мінеральної сировини) - обсяг товарної продукції гірничодобувного підприємства, що відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" обліковується гірничодобувним підприємством як запаси - активи, вартість яких може бути достовірно визначена, для яких існує імовірність отримання їх власником - суб'єктом господарювання економічної вигоди, пов'язаної з їх використанням, та які складаються з: сировини, призначеної для обслуговування виробництва, у тому числі шляхом виконання господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною, та адміністративних потреб; готової продукції, що виготовлена на гірничодобувному підприємстві, у тому числі шляхом виконання господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом.".

При складанні податкової звітності платник Плати у п. 3.3 додатка 2 до Податкового розрахунку з Плати , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 17.09.2012 № 1000 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15.10.2012 за № 1732/22044, повинен зазначати найменування відповідного виду видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) - товарної продукції гірничого підприємства, вимоги до показників якого регламентовані документом, що вказується платником у п. 3.4 цього додатка. Для кожного ідентифікованого та взятого на облік виду видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) - товарної продукції гірничого підприємства платник складає окремий додаток 2 до Податкового розрахунку з Плати.

Базою оподаткування Плати є вартість ідентифікованих та взятих на облік відповідних видів видобутої корисної копалини (мінеральної сировини); вартість таких видів товарної продукції гірничого підприємства на базових умовах поставки.

З метою упередження можливого впливу факторів трансфертного ціноутворення товарної продукції гірничих підприємств на розмір податкових зобов'язань з Плати, створення рівних умов доступу до джерел мінеральної сировини, а також забезпечення оцінки її справедливої вартості при споживанні такої товарної продукції для забезпечення власної господарської діяльності платника пп. 263.6.1 п. 263.6 ст. 263 Кодексу передбачено застосування двох механізмів обчислення вартості видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) для всіх, крім вуглеводневих, видів корисних копалин, для яких затверджено відсоткові ставки Плати.