Міністерство доходів і зборів України розглянуло лист Представництва <...> щодо порядку заповнення інвестором (оператором) податкової декларації з ПДВ в рамках виконання Угоди про розподіл продукції <...> (далі - Угода) і повідомляє.

Відповідно до підпункту 14.1.83 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) термін "інвестор" для цілей оподаткування відповідно до розділу XVIII цього Кодексу "Особливості оподаткування платників податків в умовах дії угоди про розподіл продукції" вживається у значенні, наведеному в Законі України "Про угоди про розподіл продукції".

При укладанні багатосторонньої угоди інвесторами визначається оператор угоди (далі - інвестор (оператор)), на якого покладаються функції, передбачені Законом України "Про угоди про розподіл продукції", у тому числі ведення обліку і сплати податкових зобов'язань за угодою.

Особливості оподаткування податком на додану вартість діяльності платників податків в умовах дії угоди про розподіл продукції визначено статтею 337 Кодексу.

Відповідно до пункту 337.1 статті 337 Кодексу операції з постачання на митній території України компенсаційної та/або прибуткової продукції, набутої інвестором (оператором) у власність внаслідок її розподілу за угодою про розподіл продукції, та прибуткової продукції, належної державі і переданої інвестору (оператору) для подальшого продажу, оподатковуються ПДВ у загальному порядку, визначеному розділом V Кодексу.

При цьому податок на додану вартість не справляється (пункт 337.2 статті 337 Кодексу):

• при ввезенні на митну територію України товарів та інших матеріальних цінностей, призначених для використання в рамках виконання угоди про розподіл продукції;

• при отриманні інвестором послуг, призначених для виконання угоди про розподіл продукції, які постачаються нерезидентом на митній території України.

Операції з вивезення за межі митної території України товарів та інших матеріальних цінностей, які раніше були придбані інвестором на митній території України для виконання угоди, оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою (пункт 337.2 статті 337 Кодексу).

Інвестор (оператор) за багатосторонньою угодою про розподіл продукції має право на включення до складу податкового кредиту сум податку, що сплачені (нараховані) будь-яким інвестором за угодою, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів/послуг, основних засобів, придбання яких здійснено відповідно до програм і планів, затверджених у порядку, визначеному угодами про розподіл продукції. Такі суми податку включаються інвестором (оператором) до складу податкового кредиту на підставі податкових накладних, виданих постачальником інвестору угоди про розподіл продукції (пункт 337.4 статті 337 Кодексу).

При від'ємному значенні суми податку на додану вартість, розрахованої відповідно до Кодексу, така сума підлягає відшкодуванню інвестору (оператору) в порядку та строки, передбачені угодою про розподіл продукції, затвердженою Кабінетом Міністрів України. При цьому інвестор (оператор) має право на автоматичне бюджетне відшкодування такої суми в повному обсязі.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджений наказом Міністерства фінансів України "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість" від 25.11.2011 р. № 1492 (далі - Порядок № 1492).