Міністерство доходів і зборів України розглянуло лист <...> з питань оподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість окремих господарських операцій і в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до положень Закону України від 21 грудня 1993 року № 3759-XII "Про телебачення і радіомовлення" ефірний час - проміжок часу, протягом якого відповідно до ліцензії на мовлення телерадіоорганізація здійснює трансляцію (ретрансляцію) будь-якої аудіовізуальної інформації.

Як зазначено у <...> листі, правовласником ефірного часу на телевізійному каналі, який придбаває товариство для розміщення ефірних матеріалів (у тому числі рекламних), є компанія-нерезидент, яка веде транслювання на території України.

Згідно з вимогами підпункту 14.1.203 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об'єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг) є продажем результатів робіт (послуг).

Таким чином, резидент придбаває у компанії-нерезидента послуги з транслювання власної ефірної продукції (у тому числі розміщення реклами третіх осіб).

Порядок визнання доходів встановлено статтею 137 Кодексу, відповідно до пункту 137.1 якої дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Склад витрат та порядок їх визнання при вирахуванні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств встановлено статтею 138 Кодексу. Відповідно до пункту 138.1 цієї статті витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності та інших витрат. До витрат операційної діяльності включається, зокрема, собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

У свою чергу, згідно з пунктом 138.4 статті 138 Кодексу витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Враховуючи викладене, у періоді, в якому визнано доходи від надання третім особам послуг з організації розміщення ефірних матеріалів (у тому числі реклами) таких осіб, платник податку має право на врахування витрат, що формують собівартість наданих послуг, у тому числі вартість придбаного ефірного часу, використаного безпосередньо у таких операціях.

Водночас Кодексом передбачені особливості оподаткування доходів нерезидентів.

Так, згідно з пунктом 160.7 статті 160 Кодексу резиденти, які здійснюють виплати нерезидентам за виробництво та/або розповсюдження реклами, під час такої виплати сплачують податок за ставкою 20 відс. суми таких виплат за власний рахунок.