Відповідно до вимог Положення про постійне удосконалення професійних знань аудиторів України , затвердженого рішенням Аудиторської палати України від 31.05.2007 р. № 178/5 (зі змінами й доповненнями), та керуючись повноваженнями, наданими Законом України "Про аудиторську діяльність" від 22.04.93 р. № 3125-XII (зі змінами й доповненнями), Аудиторська палата України

1. Затвердити робочу програму постійного удосконалення професійних знань аудиторів з теми "Отримання незалежним аудитором розуміння системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання та використання роботи внутрішнього аудиту" (додається).

2. Затвердити робочу програму постійного удосконалення професійних знань аудиторів з теми "Завдання з незалежної перевірки податкової звітності на прикладі декларації з податку на прибуток" (додається).

3. Секретаріату Аудиторської палати України забезпечити оприлюднення цього рішення.

Укладачі:

Каменська Т.О., доктор економічних наук, професор Національного центру обліку та аудиту Національної академії статистики, обліку та аудиту;

Редько О.Ю., доктор економічних наук, професор, директор Національного центру обліку та аудиту Національної академії статистики, обліку та аудиту.

Рецензенти:

Бардаш С.В., доктор економічних наук, професор кафедри фінансового аналізу і контролю Київського національного торговельно-економічного університету;

Корінько М.Д., доктор економічних наук, професор, завідувач кафедрою аудиту Національної академії статистики, обліку та аудиту;

Пантелеєв В.П., доктор економічних наук, професор, завідувач кафедрою бухгалтерського обліку Національної академії статистики, обліку та аудиту.

Внутрішній контроль - це система спостережень і перевірки відповідності процесу функціонування керованого об'єкта прийнятим управлінським рішенням з метою об'єктивної оцінки результативності й ефективності діяльності, встановлення законності та доцільності господарських операцій, достовірності звітності, збереження власності, виявлення внутрішньогосподарських резервів і підвищення ефективності діяльності. Внутрішній контроль на підприємстві - це процес, що повинен реалізовуватися постійно повноважними органами управління та працівниками підприємства із застосуванням контрольних процедур і методів на основі доступної інформації.

Внутрішній аудит - це регламентована внутрішніми документами діяльність спеціального підрозділу підприємства з контролю всіх ланок управління та різних сторін функціонування підприємства, спрямована на вдосконалення його управління. Метою внутрішнього аудиту є допомога органам управління підприємства (загальним зборам, наглядовій раді, виконавчому органу) в підтриманні ефективного стану системи внутрішнього контролю для досягнення стратегічних та оперативних цілей підприємства доцільними і результативними способами.

Під час проведення перевірки незалежний аудитор насамперед повинен визначити ефективність та адекватність системи внутрішнього контролю щодо її можливостей забезпечити відповідну організацію облікового процесу і надання достовірної фінансової звітності. Саме якість системи внутрішнього контролю впливає на подальші дії незалежного аудитора в частині визначення методів проведення аудиту, способів збору аудиторських доказів та їх достатності й надійності.

Процес оцінки ефективності окремих елементів, з яких складається система внутрішнього контролю, залежить від професійної кваліфікації та судження окремого аудитора, тому поглиблення знань сертифікованих аудиторів з питань розуміння системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання та організації роботи внутрішнього аудиту є важливими на сучасному етапі розвитку аудиту в Україні.

Предметом теми є система внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту суб'єктів господарювання, щодо яких проводиться аудит фінансової звітності.

Метою удосконалення знань з теми є підвищення професійного рівня сертифікованих аудиторів України, набуття необхідних теоретичних знань щодо принципів організації та елементів системи внутрішнього контролю і внутрішнього аудиту суб'єктів господарювання, а також отримання практичних навичок для проведення тестування та оцінки ефективності й адекватності даних систем із погляду їх впливу на достовірність фінансової звітності. Це уможливить у подальшому проведення аудиту на високому професійному рівні та підвищення якості аудиторських послуг і впевненості користувачів фінансової звітності.

Завдання, пов'язані з практичною реалізацією мети теми, такі:

• вивчення регуляторних вимог і міжнародних стандартів щодо створення системи внутрішнього контролю та служби внутрішнього аудиту;

• вивчення базових теоретичних підходів до визначення сутності, необхідності, різноманітності та важливості внутрішнього контролю для діяльності суб'єктів господарювання;

• вивчення особливостей внутрішнього контролю і його складових елементів та їх впливу на достовірність фінансовій звітності;

• вивчення стандартів, норм та інших правил і підходів до організації внутрішнього аудиту суб'єктів господарювання;

• вивчення можливих методів оцінки ефективності систем внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту;

• ідентифікація потенційних ризиків бізнесу й управління діяльністю та їх можливий вплив на показники фінансової звітності.

Аудитори повинні знати:

• сутність контролю, його види, методи, а також розуміти особливості внутрішнього контролю;

• сутність внутрішнього аудиту та його відмінності від внутрішнього контролю;

• чинні нормативні вимоги та стандарти аудиту щодо створення систем внутрішнього контролю й аудиту, оцінку їх адекватності та ефективності;

• зміст і значення елементів системи внутрішнього контролю, методів і процедур контролю, які використовує підприємство для складання й подання достовірної фінансової звітності;

• внутрішні та зовнішні джерела інформації про ризики бізнесу й управління, а також розуміти сутність системи управління ризиками;

• можливі підходи до організації системи управління суб'єктом господарювання та її вплив на достовірність фінансової звітності;

• необхідність і можливі форми створення структурних підрозділів внутрішнього аудиту та їх прагматичну цінність для цілей аудиту фінансової звітності.

Аудитори повинні:

• розуміти суб'єкт господарювання, його середовище, особливості бізнесу та визначати чинники ризиків діяльності;

• вміти виокремлювати складові частини елементів системи внутрішнього контролю та визначати особливості їх функціонування, які можуть мати вплив на достовірність фінансової звітності;

• вміти проводити тестування та аналіз існуючих систем внутрішнього контролю суб'єктів господарювання і на основі отриманих даних оцінювати адекватність та ефективність роботи відповідних систем;

• вміти використовувати дані, отримані при оцінці ефективності систем внутрішнього контролю, для планування обсягу, часу і методів збору аудиторських доказів;

• вміти оцінювати якість та користь структурних підрозділів внутрішнього аудиту в процесі складання фінансової звітності суб'єкта господарювання;

• визначати й обґрунтувати доцільність використання роботи внутрішнього аудитора для цілей аудиту фінансової звітності суб'єкта господарювання.

Примітка.

КР - контрольні роботи.

СРА - самостійні роботи аудиторів.

Розуміння контролю, його види, методи, системи. Особливості внутрішнього контролю. Визначення внутрішнього аудиту, його сутність, основні цілі, завдання, необхідність створення. Відмінності внутрішнього аудиту від внутрішнього контролю, ревізії та зовнішнього аудиту [1; 2; 3; 4; 16; 17; 18; 19; 20; 21].

Сучасні регуляторні вимоги до створення системи внутрішнього контролю та служби внутрішнього аудиту. Закон України "Про акціонерні товариства" . Закон Сарбейнса - Окслі. Вимоги COSO. Міжнародні стандарти аудиту 315 "Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвих викривлень через розуміння суб'єкта господарювання і його середовища" та 610 "Використання роботи внутрішніх аудиторів". Міжнародні стандарти внутрішнього аудиту. Кодекс етики професійної діяльності внутрішніх аудиторів. Законодавче регулювання внутрішнього контролю та аудиту в Україні. Внутрішній контроль в управлінні підприємством. Компоненти системи внутрішнього контролю та їх взаємозв'язок [5; 6; 7; 8; 9; 10; 11; 12; 22].

Внутрішні та зовнішні чинники впливу на суб'єкт господарювання та його середовище. Визначення місії та стратегічної мети суб'єкта господарювання. Ризики бізнесу й управління. Організація системи управління підприємством та її вплив на можливий ризик викривлення інформації. Типи організаційних структур. Розподіл повноважень, філософія та стиль управління [13; 14; 15; 19; 20; 21; 23; 24; 25].

Визначення ризику і його класифікація. Ідентифікація та методи оцінки ризиків діяльності підприємства. Компоненти системи управління ризиками та визначення способів управління ними, відповідальність керівництва. Ідентифікація й оцінка ризиків суттєвого викривлення під час проведення аудиту [13; 14; 23; 26].

Внутрішні та зовнішні інформаційні системи. Інформація внутрішніх і зовнішніх джерел для використання в прийнятті рішень з реагування на зміну умов діяльності. Засоби комунікації - положення про політику, меморандуми, електронні повідомлення, внутрішня звітність. Система бухгалтерського обліку, підходи до визначення облікової політики, користувачі фінансової звітності [3; 15; 23; 27].

Отримання розуміння заходів контролю з метою оцінки ризиків суттєвого викривлення. Дії, проведені безпосередньо або з використанням технічних засобів, що забезпечують реагування на ризики з боку керівництва. Діяльність з моніторингу. Постійне спостереження за діяльністю підприємства з метою визначення дії засобів контролю в часі. Перевірка результатів діяльності. Обробка інформації та розмежування повноважень [3; 15; 23; 24; 25].

Ризик-орієнтована система внутрішнього аудиту. Організаційний статус внутрішнього аудитора. Положення про службу внутрішнього аудиту. Незалежність та об'єктивність внутрішнього аудиту.

Управління службою внутрішнього аудиту. Планування діяльності, складання планів, графіків, переліку аудиторських завдань. Управління ресурсами. Документування діяльності служби внутрішнього аудиту. Система контролю якості служби внутрішнього аудиту.

Організаційно-методологічні аспекти виконання завдань внутрішнього аудиту. Оцінка ефективності діяльності внутрішніх аудиторів. Моніторинг результатів і рекомендацій внутрішніх аудиторів.

Відносини між внутрішнім аудитом та зовнішнім аудитором. Оцінка роботи внутрішнього аудиту. МСА 610 "Використання роботи внутрішніх аудиторів". Координація діяльності зовнішнього та внутрішнього аудитора [3; 8; 14; 21; 24].

Лекції та практичні заняття проводяться відповідно до спеціально розробленого навчально-методичного посібника, який складається із законодавчих документів, результатів науково-дослідної роботи авторів програми, практичних прикладів, ситуаційних завдань і тестів до кожної теми програми.

При проведенні занять для аудиторів за цією темою використовують такі методи: 1. Лекція. 2. Бесіда. 3. Семінар. 4. Ділові та рольові ігри. 5. Практичні ситуації.

Самостійна робота аудиторів у рамках вивчення цієї програми включає:

• опрацювання прослуханого лекційного матеріалу;

• додаткове вивчення нормативних документів і науково-методичної літератури з основного та додаткового списку;

• вирішення практичних завдань і підготовка до наступних занять;

• систематика вивченого матеріалу перед контрольним тестуванням.

Консультація - форма заняття, при якій аудитор отримує відповіді від викладача на конкретні запитання або пояснення певних положень чи аспектів їх практичного застосування.

Консультативна робота за цією темою здійснюється в усній формі в дні проведення лекційних і практичних занять, а також із використанням електронної пошти між заняттями.

Під час проведення очних занять за результатами кожної теми здійснюється проміжне тестування з подальшим розглядом і поясненням правильних відповідей.

У разі проведення дистанційних занять за результатами кожної теми аудитори відповідають на тести в електронному форматі та отримують результати тестування з поясненнями від консультанта в установлені строки та у формі, що відповідає порядку проведення дистанційних занять.

Остаточне оцінювання знань і практичних навичок аудиторів здійснюється через контрольне тестування, яке проводиться відповідно до вимог Положення про постійне удосконалення професійних знань аудиторів України , затвердженого АПУ.

1. Богомолов А.М. Внутренний аудит. Словарь-справочник / А.М. Богомолов - М.: "Приор", 2002. - 336 с.

2. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля комерческой организации / В.В. Бурцев. - М.: "Экзамен", 2000. - 320 с.

3. Каменська Т.О. Внутрішній аудит. Сучасний погляд / Т.О. Каменська - К.: ДП "Інформаційно-аналітичне агентство", 2010. - 491 с.

4. Макеев Р. Постановка систем внутреннего контроля. От проверок отчетности к эффективности бизнеса / Р. Макеев - М.: "Вершина", 2008. - 296 с.

5. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация. Методика проведения / А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов - М.: "Экзамен", 2000. - 192 с.

6. Закон України "Про акціонерні товариства" від 17.09.2008 р. № 514-VI /zakon.rada.gov.ua/.

7. Кірєєв О.І., Полєтаєва О.С., Шульга Н.П. Внутрішній аудит у комерційному банку/ О.І. Кірєєв, О.С. Полєтаєва, Н.П. Шульга - К.: КНТЕУ, 2001. - 295 с.

8. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (Стандарты) [Электронный ресурс]/ Институт внутренних аудиторов. - Режим доступу: http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/standard.

9. Наказ Головного контрольно-ревізійного управління України "Про затвердження Стандартів державного фінансового контролю за використанням бюджетних коштів, державного і комунального майна" від 09.08.2002 № 168: [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.search.ligazakon.ua.-.

10. Немченко В.В., Хомутенко А.В., Хомутенко В.П. Практичний курс внутрішнього аудиту/ В.В. Немченко, А.В. Хомутенко, В.П. Хомутенко - К.: "Центр учбової літератури", 2008. - 240 с.

11. Про затвердження Термінологічної бази системи внутрішнього контролю та аудиту Державного казначейства України: Наказ Міністерства фінансів України від 07.10.2008 р. № 417 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://uazakon.com/document/fpart46/idx46520.htm-.

12. Про схвалення Концепції розвитку державного внутрішнього фінансового контролю: Розпорядження Кабінету Міністрів України від 24.05.2005 р. № 158 -[Електронний ресурс] - Режим доступу:http://uazakon.com/document/fpart 46/id x46520.htm-.

13. Пантелеєв В.П., Корінько М.Д. Внутрішній аудит/ В.П. Пантелеєв, М.Д. Корінько - К.: ДАСОА, 2006. - 247 с.

14. Пантелеєв В. П. Внутрішньогосподарський контроль: методологія та організація/ В. П. Пантелеєв - К.: ДП "Інформаційно-аналітичне агентство", 2008. - 491 с.

15. Кодекс професійної етики та стандарти практики професійних внутрішніх аудиторів України - К.: ВГПО "Гільдія професійних внутрішніх аудиторів України", 2011.

16. Про затвердження Стандартів державного фінансового контролю за використанням бюджетних коштів, державного і комунального майна: Наказ Головного КРУ від 09.08. 2002 р. № 168 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://uazakon.com/document/

17. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо проведення внутрішнього аудиту фінансових установ послуг України: Розпорядження Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг від 27.09.2005 р. N 4660 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.dfp.gov.ua/1166.html-

18. Загородній А.Г. Управління ризиками аудиторської діяльності / А.Г. Загородній, Л.М. Пилипенко - Львів: "Львівська політехніка", 2008. - 128 с.

19. Максімова В.Ф. Внутрішній контроль економічної діяльності промислового підприємства - системний підхід до розвитку/ В.Ф. Максімова - К.: АВРІО, 2005. - 262 с.

20. Петрик О.А. Аудит: методологія і організація/ О.А. Петрик - К.: КНЕУ, 2003. - 260 с.