Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо <...> об отнесении в состав оборотных средств предприятия суммы авансов, перечисленных подрядчикам для осуществления капитального строительства, направленное Министерством финансов Украины письмом от 06.03.2013 № 31-08130-05-05-5/7237 и сообщает.

В соответствии с п. 152.11 ст. 152 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) нормы пункта 152.11 для плательщиков налога, определенных пунктом 154.6 статьи 154 данного Кодекса, применяются с учетом следующего: суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств.

В соответствии с п. 3 Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 07.02.2013 № 73 (далее - П(С)БУ 1), оборотные активы - деньги и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Денежные средства (деньги) - наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Денежные средства (деньги) относятся к оборотным активам и отражаются в разделе II. Оборотные активы Баланса (форма № 1 "Отчет о финансовом состоянии").

Следовательно, освобожденные от обложения налогом на прибыль денежные средства за счет использования ставки ноль процентов могут быть использованы плательщиком, в частности, на пополнение средств, при условии, что такие средства используются исключительно при расчетах по операциям, связанным с деятельностью плательщика налога, прибыль от которой освобождается от налогообложения.

В случае если суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, использованы не по целевому назначению, такие средства зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года (п. 152.11 ст. 152 Кодекса).