Виконавча дирекція Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України (далі - виконавча дирекція Фонду) розглянула Ваше звернення щодо нарахування та сплати страхових внесків і надає роз'яснення із зазначених питань.

1. Відповідає чинному законодавству точка зору, згідно якої треба нараховувати страхові внески до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві на суми нарахованих (але ще не виплачених) доплат до заробітної плати, а саме передбачених колективним договором винагород, премій, матеріальних допомог, поворотних позик?

Згідно із статтею 47 Закону України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" розмір страхових внесків страхувальників обчислюється: для роботодавців - у відсотках до сум фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, на інші заохочувальні і компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", які підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб.

Однією із умов для нарахування страхових внесків є віднесення зазначених виплат до витрат на оплату праці.

При визначенні видів виплат, що включаються до фонду оплати праці, слід керуватися Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою Держкомстатом України від 13.01.2004 року N 5 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 27.01.2004 року N 114/8713 (далі -Інструкція).

Згідно з абзацом третім підпункту 1.3 пункту 1 Інструкції фонд оплати праці складається з фонду основної заробітної плати, фонду додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат.

Виходячи з норм підпункту 2.1 пункту 2 Інструкції фонд основної заробітної плати включає нарахування винагороди за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадових обов'язків).

Відповідно до підпункту 2.2 пункту 2 Інструкції до фонду додаткової заробітної плати відносяться доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством, премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій.

До інших заохочувальних та компенсаційних виплат згідно з підпунктом 2.3. пункту 2 Інструкції включаються винагороди та премії, які мають одноразовий характер, компенсаційні та інші грошові й матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які провадяться понад встановлені зазначеними актами норми.

Таким чином, винагороди, передбачені колективним договором, премії, матеріальні допомоги відносяться до фонду оплати праці і на їх суми нараховуються страхові внески до Фонду.

Щодо поворотних позик, то відповідно до листа Держкомстату України від 11.04.2005 року N 9/2-2-9/116 позики, видані працівникам підприємств, не включаються до фонду оплати праці (підпункт 3.28 пункт 3 Інструкції).

Тому з суми позики, яка підлягає поверненню, не справляються страхові внески до Фонду.

2. Відповідає чинному законодавству точка зору, згідно якої у 2007 році приватні підприємці, що вибрали оподаткування за єдиним податком або фіксованим податком повинні нараховувати страхові внески до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві?

Виходячи з норм статей 6, 7, 10 Закону України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" (далі - Закон) юридичні особи та фізичні особи, які використовують найману працю, є платниками страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності.

Закон не передбачає винятків із принципу обов'язковості сплати страхових внесків (стаття 5 Закону) для будь-яких видів страхувальників, в тому числі для тих, які обрали оподаткування за єдиним податком або фіксованим податком.

Статтею 6 Указу Президента України від 03.07.98 р. N 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" встановлено вичерпний перелік видів податків і зборів (обов'язкових платежів), платником яких не є суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок. У зазначеному переліку внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, відсутні.