Державне казначейство України враховуючи численні звернення підвідомчих органів, надає роз'яснення стосовно питань, які виникають в процесі виконання наказу Державного казначейства України від 04.05.05 N 82 "Про затвердження форми рішення та Порядку перерахування штрафів за неповне або несвоєчасне повернення суми надміру сплаченого податку з доходів фізичних осіб", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.06.05 N 614/10894.

Повернення платникам надміру перерахованих до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб, нарахування та перерахування штрафів на користь платника податку за неповне або несвоєчасне повернення суми надміру сплаченого податку, у тому числі внаслідок застосування права на податковий кредит, регулюються наступними нормативно-правовими актами:

- Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" (статті 18 і 20);

- постановою Кабінету Міністрів України від 04.02.04 N 127 "Про затвердження Порядку нарахування штрафів за неповне або несвоєчасне повернення суми надміру сплаченого податку з доходів фізичних осіб";

- наказом Державного казначейства України від 04.05.05 N 82 "Про затвердження форми рішення та Порядку перерахування штрафів за неповне або несвоєчасне повернення суми надміру сплаченого податку з доходів фізичних осіб", зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 03.06.05 N 614/10894;

- Порядком взаємодії органів державної податкової служби України, фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) платникам податків (пункти 7, 10, 11), затвердженим спільним наказом Державної податкової адміністрації України, Міністерства фінансів України та Державного казначейства України від 03.02.05 N 58/78/22 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 18.02.05 за N 247/10527.

1. З якого періоду нараховуються штрафи?

Відповідно до пункту 8 статті 18 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню платнику протягом 60 календарних днів від дня отримання податковим органом його декларації. Після закінчення зазначеного періоду нараховується штраф.

Оскільки, вказаний вище Закон України набрав чинності з 1 січня 2004 року, нарахування штрафів здійснюється за неповне або несвоєчасне повернення суми надміру сплаченого податку, у тому числі внаслідок застосування права на податковий кредит, згідно з річними деклараціями про майновий стан і доходи за 2004 рік.

2. Джерела перерахування сум штрафів:

1) за рахунок зменшення доходів відповідних бюджетів, до яких зараховується податок з доходів фізичних осіб, а саме: перерахування сум штрафів здійснюється з рахунку, на який зараховується цей податок до його розподілу між рівнями відповідних місцевих бюджетів (рахунок, відкритий за балансовим рахунком 3321 "Кошти, які підлягають розподілу між рівнями бюджету");

2) сума штрафу стягується у безспірному порядку з бюджетного рахунку, призначеного для утримання відповідного податкового органу, за КЕКВ 1139 "Оплата інших послуг та інші видатки".

3. Чи зобов'язаний орган Державного казначейства здійснювати розмежування вини податкового та фінансового органу, якщо порушення граничних термінів подання висновків допущено обома цими органами одночасно, і у якій пропорції здійснюється таке розмежування?

Порядком взаємодії органів державної податкової служби України, фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) платникам податків (пункт 7), затвердженим спільним наказом Державної податкової адміністрації України, Міністерства фінансів України та Державного казначейства України від 03.02.05 N 58/78/22 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 18.02.05 за N 247/10527, встановлено терміни передавання, приймання, погодження, висновків податковими органами і фінансовими органами в процесі повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), належних місцевому бюджету.

Штраф за несвоєчасне повернення надміру сплаченої суми податку з доходів фізичних осіб перераховується за рахунок зменшення доходів бюджету, до якого зараховується такий податок, або з бюджетного рахунку, призначеного для утримання відповідного податкового органу, зважаючи на те, який з органів першим порушив терміни передавання, приймання, погодження висновків.

Вважаємо, що розмежування вини кожного з названих органів не відноситься до компетенції Державного казначейства України. Питання визначення долі вини повинно вирішуватись між податковими та фінансовими органами, в тому числі у судовому порядку.

4. Які дії органів Державного казначейства у випадку, якщо граничні терміни повернення податку порушено з вини платника податку?

Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" не передбачено нарахування штрафу на користь платника у разі, якщо затримка при поверненні суми податку виникла з вини платника.

У такому випадку податкові органи повинні робити відповідну відмітку у висновку на повернення податку.

5. Податок з доходів фізичних осіб повертається платникам готівкою по реєстру через установи банків або відділення поштового зв'язку окремими частками. Банк не виплачує кошти до отримання суми в повному обсязі.

У разі, коли висновок на повернення податку не може бути виконаний у повному обсязі у зв'язку з відсутністю коштів на бюджетному рахунку, орган Державного казначейства готує платіжне доручення на перерахування частини коштів на рахунок банку або підприємства поштового зв'язку. Одночасно з перерахуванням коштів до банку або підприємства поштового зв'язку передається реєстр одержувачів коштів, сформований органом Держказначейства у межах суми коштів, перерахованої платіжним дорученням. При цьому використовується реєстр одержувачів, переданий податковим органом в електронному вигляді.

5. Яким чином органи казначейства повинні надіслати платнику податків Рішення про нарахування штрафу за неповне або несвоєчасне повернення суми надміру сплаченого податку з доходів фізичних осіб та Повідомлення про зарахування належних для перерахування сум штрафів, якщо у висновках та реєстрах платників відсутня інформація про місце проживання або місцезнаходження платників?