Міністерство фінансів України розглянуло лист Державної податкової служби України від 01.09.2020 р. N 2326/4/99-00-05-05-02-04 щодо застосування положень підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141, пунктів 46, 47 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України в частині оподаткування процентів за позикою, залученою від нерезидента, у разі якщо відбувається зміна позичальника (кредитора), і повідомляє.

Законом України від 21.12.2016 р. N 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" (далі - Закон N 1797) було, зокрема, внесено зміни в частині оподаткування доходів нерезидентів у вигляді процентів, які сплачуються резидентами за користування позиками або фінансовими кредитами. Цей закон набрав чинності з 1 січня 2017 року.

Так, положеннями Закону N 1797 доповнено пункт 141.4 статті 141 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) новим підпунктом 141.4.11, яким визначається, що доходи нерезидентів у вигляді процентів за позиками або фінансовими кредитами, наданими резидентам, оподатковуються за ставкою в розмірі 5 відсотків у джерела виплати таких доходів та за рахунок таких доходів з одночасним дотриманням таких умов:

а) кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, залучені ним шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України;

б) кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, залучені з метою надання (прямо або опосередковано) резиденту позики або фінансового кредиту;

в) нерезидент, якому виплачуються проценти, та/або уповноважена ним особа (якщо проценти виплачуються через таку особу) не є резидентами юрисдикцій, які на дату розміщення нерезидентом іноземних боргових цінних паперів включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу (далі - Перелік).

Також Законом N 1797 було доповнено підрозділ 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу новими пунктами 46 та 47.

Так, пунктом 46 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу було встановлено, що звільняються від оподаткування доходи, які сплачені або сплачуються резидентом на користь нерезидента або уповноваженої ним особи у вигляді процентів за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам до 31 грудня 2016 року, якщо кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, були залучені шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі та відповідають умовам підпунктів "б" і "в" підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 Кодексу.

Проте з 1 січня 2018 року посилання на підпункт "в" підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 Кодексу у пункті 46 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу було виключено відповідно до Закону України від 07.12.2017 р. N 2245 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" (далі - Закон N 2245).

В свою чергу, пунктом 47 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу встановлено, що звільняються від оподаткування доходи, які сплачуються резидентом на користь нерезидента або уповноваженої ним особи у вигляді процентів за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам у період з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2018 року, з одночасним дотриманням усіх умов, визначених у підпункті 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 Кодексу.

Тож підпунктом 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 та пунктом 47 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу передбачено одночасне дотримання усіх умов, за яких доходи у вигляді процентів за позикою або фінансовим кредитом, що сплачуються на користь нерезидента або уповноваженої ним особи, оподатковуються за заниженою ставкою податку або звільняються від оподаткування відповідно.