Матеріали перевірок окремих підприємств та численні звернення платників податків з приводу застосування норм пункту 5.9 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", далі - Закон, свідчать, що на місцях трапляються випадки, за яких предоплата (авансові внески), здійснена платниками податку на прибуток за сировину, матеріали, товари, інше, що відповідно до норм цього Закону підпадає під визначення "запасів", включається до валових витрат платника податку. Таке рішення платники податків мотивують тим, що відповідно до статті 11 Закону валові доходи та валові витрати визначаються за правилом першої події.

Так, під час перевірки <...> було установлено, що завод <...> врахував у складі валових витрат, посилаючись на статтю 11 Закону, авансові платежі, сплачені ним на придбання значних обсягів сировини для виготовлення продукції, внаслідок чого значно занизив об'єкт оподаткування за 2005 рік та I квартал 2006 року. При цьому свої дії платник податку пояснює тим, що вони узгоджуються з роз'ясненнями податкових органів на місцях.

Разом з тим особливості врахування запасів у складі валових витрат визначаються у пункті 5.9 статті 5 Закону. Цей пункт є спеціальним, який визначає порядок податкового обліку запасів, тобто витрат платника податку, пов'язаних з придбанням сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів.

Зокрема, в абзаці другому цього пункту визначено, що вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих) платником податку - покупцем до приросту запасів не включається. Таким чином, якщо платник податку поніс витрати у вигляді сплачених авансів на придбання запасів, то в податковому обліку такі витрати не враховуються ним у збільшення балансової вартості запасів в момент здійснення платежу (предоплати), а будуть ним ураховані на приріст запасів лише в момент їх оприбуткування.

Слід відмітити, що зазначений порядок був прописаний в Законі з метою ухилення від оподаткування, зокрема у випадках надання поворотної фінансової допомоги неплатникам цього податку, упередження податковим плануванням.

Ураховуючи викладене, просимо підготувати податкове роз'яснення з вказаного питання та довести його до платників податків, копію якого надіслати на нашу адресу.