ДПАУ розглянула повторну скаргу споживчого товариства на податкові повідомлення-рішення Вільнянської МДПІ від 05.07.2007 р. (у скарзі платник зазначає податкове повідомлення-рішення від 07.07.2007 р.).

Як свідчать обставини справи (акт перевірки від 03.05.2007 р., розрахунки сум штрафних санкцій, рішення, прийняті за розглядом скарг, та інші надані документи), споживче товариство в порушення вимог пп. 5.3.1 ст. 5 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181) узгоджені податкові зобов'язання з ПДВ, визначені у деклараціях від 20.07.2001 р. N 1143, від <...> в уточнюючому розрахунку від 25.03.2005 р. N 1207, сплатило з затримкою до 30 календарних днів, від 31 до 90 календарних днів включно, більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання.

Вільнянська МДПІ надіслала споживчому товариству податкові повідомлення-рішення від 03.05.2007 р. на 45769 грн. 68 коп. штрафних санкцій у розмірі 50% погашеної суми податкового боргу з ПДВ, від 03.05.2007 р. на 2016 грн. 28 коп. штрафних санкцій у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу з ПДВ, на 60542 грн. 82 коп. штрафних санкцій у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу з ПДВ, застосованих з посиланням на пп. 17.1.7 ст. 17 Закону N 2181.

Рішенням Вільнянської МДПІ від 06.07.2007 р., прийнятим за розглядом первинної скарги, скасовано податкове повідомлення-рішення від 03.05.2007 р. у частині 9117 грн. 57 коп. застосованих штрафних санкцій у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу з ПДВ, збільшено на 9117 грн. 57 коп. суму застосованих штрафних санкцій у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу з ПДВ, визначених у податковому повідомленні-рішенні від 03.05.2007 р.

На підставі рішення від 06.07.2007 р., прийнятого за розглядом первинної скарги, Вільнянська МДПІ відповідно до Порядку направлення органами ДПС України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, затвердженого наказом ДПАУ від 21.06.2001 р. N 253 і зареєстрованого в Мін'юсті України 06.07.2001 р. за N 567/5758 (далі - Порядок N 253), видала податкові повідомлення-рішення від 05.07.2007 р.

ДПА у Запорізькій області рішенням від 13.09.2007 року, прийнятим за розглядом повторної скарги, залишила без змін податкове повідомлення-рішення Вільнянської МДПІ від 03.05.2007 року з урахуванням рішення Вільнянської МДПІ від 06.07.2007 р. про результати розгляду первинної скарги (податкове повідомлення-рішення від 05.07.2007 р.); зменшила на 9117 грн. 57 коп. суму штрафних санкцій, визначених в податковому повідомленні-рішенні Вільнянської МДПІ від 05.07.2007 р., та зобов'язала Вільнянську МДПІ на суму 9117 грн. 57 коп. штрафних санкцій винести окреме податкове повідомлення-рішення; збільшила на 5 коп. і на 100 грн. 36 коп. суми штрафних санкцій за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань; скасувала податкове повідомлення-рішення від 03.05.2007 р. у частині застосованих 14 коп. штрафних санкцій за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань.

На підставі рішення ДПА у Запорізькій області від 13.09.2007 р., прийнятого за розглядом повторної скарги, Вільнянська МДПІ відповідно до Порядку N 253 видала податкові повідомлення-рішення від 13.09.2007 р.

У преамбулі Закону N 2181 визначено, що цей Закон є спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), включаючи збір на обов'язкове державне пенсійне страхування та внески на загальнообов'язкове соціальне страхування, нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, та визначає процедуру оскарження дій органів стягнення.

Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Закону N 2181 податкове зобов'язання - це зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.

Згідно з пп. 4.4.2 "г" ст. 4 Закону N 2181 податкове роз'яснення є оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими органами у межах їх компетенції, яке використовується при обгрунтуванні їх рішень під час проведення апеляційних процедур. Податковими роз'ясненнями вважаються будь-які відповіді контролюючого органу на запити зацікавлених осіб з питань оподаткування.

Наказом ДПАУ від 17.07.2002 р. N 343 затверджено податкове роз'яснення щодо відповідальності за порушення граничних термінів сплати узгодженого податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств і податку на додану вартість.

Відповідно до частини другої пп. 7.7.1 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" сплата ПДВ провадиться не пізніше двадцятого числа місяця, що настає за звітним періодом.

Наведені положення законодавства не зазнали змін з набранням чинності Законом N 2181.

Одночасно з набранням чинності Законом N 2181 зазнали змін положення Законів України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон про прибуток) і "Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ) в частині відповідальності платників податків за порушення строків внесення податків до бюджету.

Відповідно до абзацу другого п. 10.2 ст. 10 Закону про ПДВ (зі змінами, внесеними п. 19.4.11 ст. 19 Закону N 2181) відповідальність платників податку за порушення порядку та строків внесення до бюджету ПДВ визначаються законом з цих питань.

Відповідальність платників податків за порушення строків сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) установлена Законом N 2181, пп. 17.1.7 ст. 17 якого установлено, що у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у встановлених цим підпунктом розмірах.

Підпунктом 16.1.2 ст. 16 Закону N 2181 установлено, що при самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання платником податків нарахування пені розпочинається від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного цим Законом.