Державна податкова адміністрація України у зв'язку із надходженням численних запитів надає роз'яснення щодо окремих питань ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних з податку на додану вартість (далі - Реєстр).

Відповідно до статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. При цьому у випадках, визначених пунктом 8 Порядку заповнення податкової накладної (наказ ДПА України від 30.05.97 N 165) (далі - Порядок), усі примірники податкових накладних залишаються в особи, що їх виписала.

Такий же порядок визначено і для податкових накладних, виписаних на суму перевищення звичайної ціни поставки над фактичною (пункт 19 Порядку) .

Факт здійснення операцій з поставки товарів на експорт засвідчується одночасно як податковою накладною, так і вантажною митною декларацією, оскільки підтвердженням експорту товарів є належним чином оформлена ВМД.

1.1. При занесенні до Реєстру податкових накладних, виписаних у разі поставки товарів (послуг) покупцю, який не зареєстрований платником ПДВ (пункт 8.1 Порядку) :

у графі 1 записується порядковий номер податкової накладної;

до граф 2, 3 переносять відповідні реквізити податкової накладної;

у графі 4 "вид документа" проставляється позначення "ПН";

у графі 5 "найменування (П.І.Б. - для фізичної особи) платника податку - покупця" записується "Поставка неплатнику податку" або "Натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам" тощо;

у графі 6 "індивідуальний податковий номер платника податку - покупця" проставляється позначка "Х";

у графах 7 - 12 відображаються вартісні показники щодо поставки товарів (послуг).

1.2. При занесенні до Реєстру податкової накладної, складеної на операції з експорту товарів (пункт 8.1 Порядку) :

у графі 1 проставляється порядковий номер запису в Реєстрі, який переноситься на податкову накладну та є її номером;

у графі 2 - дата складання податкової накладної, що відповідає даті вивезення, фактично підтвердженої оригіналом ВМД МД-2 з позначкою 3/8;

у графі 3 - порядковий номер ВМД МД-2 в журналі обліку ВМД (останні шість знаків гр. 7 ВМД МД-2);

у графі 4 - позначення "ВМД";

у графі 5 - країна нерезидента та найменування (прізвище, ім'я, по батькові /за наявності/ - для фізичної особи) нерезидента;

у графі 6 - позначка "Х";

у графах 7, 12 відображається фактурна вартість експортованих товарів у гривнях, обрахована за курсом НБУ, встановленим на дату складання ВМД.

1.3. При занесенні до Реєстру податкових накладних, виписаних у разі отримання від нерезидента послуги, місце поставки якої припадає на митну територію України (пункт 8.2 Порядку) :

у графі 1 записується порядковий номер податкової накладної;

до граф 2, 3 переносять відповідні реквізити податкової накладної;

у графі 4 "вид документа" проставляється позначення "ПН";

у графі 5 вказується назва платника податку - покупця, що відповідає назві платника податку;

у графі 6 зазначається індивідуальний податковий номер платника податку - покупця, що відповідає індивідуальному податковому номеру платника податку;

у графах 7 - 12 відображаються вартісні показники щодо поставки послуг, на підставі цих даних в подальшому заповнюється рядок 7 податкової декларації з податку на додану вартість.

1.4. При занесенні до Реєстру податкових накладних, виписаних у разі передачі товарів (послуг) у межах балансу платника податку для невиробничого використання, використання товарів (послуг), за якими суми податку на додану вартість попередньо були включені до податкового кредиту, в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, визнання умовного продажу товарних залишків та/або основних фондів, що перебувають в обліку платника податку на день анулювання його реєстрації як платника податку на додану вартість, стосовно яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах, ліквідації основних виробничих фондів або невиробничих фондів за самостійним рішенням платника податку, переведення основних фондів до складу невиробничих фондів (пункт 8.3 Порядку) :

у графі 1 записується порядковий номер податкової накладної;

до граф 2, 3 переносять відповідні реквізити податкової накладної;

у графі 4 проставляється позначення "ЗЦ", оскільки при зазначених операціях база оподаткування податком на додану вартість визначається відповідно до вимог Закону не нижче за звичайні ціни;

у графі 5 вказується назва платника податку - покупця, що відповідає назві платника податку - продавця;

у графі 6 зазначається індивідуальний податковий номер платника податку - покупця, який є однаковим з індивідуальним податковим номером платника податку - продавця;

у графах 7 - 12 відображається інформація щодо оподаткування таких товарів.

1.5. При занесенні до Реєстру податкових накладних, виписаних на суму перевищення звичайної ціни над фактичною (пункт 19 Порядку) :

у графі 1 записується порядковий номер податкової накладної;

до граф 2, 3 переносять відповідні реквізити податкової накладної;

у графі 4 проставляється позначення "ЗЦ";

у графі 5 записується "Перевищення звичайної ціни над фактичною";

у графі 6 проставляється позначка "Х";

у графах 7 - 12 відображається інформація щодо оподаткування суми перевищення звичайної ціни над фактичною ціною поставки товарів (послуг).

1.6. При занесенні до Реєстру податкових накладних, виписаних за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була виписана на ці операції) (пункт 8.4 Порядку) :

у графі 1 записується порядковий номер податкової накладної;

до граф 2, 3 переносять відповідні реквізити податкової накладної;

у графі 4 проставляється позначення "ПП";

графа 5 заповнюється словами "Поставка за готівку", "Виписка транспортних квитків", "Виписка готельних рахунків" тощо ("Підсумкова податкова накладна");

у графі 6 проставляється позначка "Х";

у графах 7 - 12 відображаються вартісні показники щодо поставки товарів (послуг).

Відповідно до вимог статті 7 Закону платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які не є об'єктом оподаткування, при цьому податкові накладні складаються лише для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування.

У разі, якщо здійснення операцій, які не є об'єктом оподаткування, є переважним видом діяльності та носить безперервний характер виручка від таких операцій зареєстрованим платником податку може відображатися в Реєстрі загальним підсумком за звітний податковий період виходячи із даних бухгалтерського обліку.

2.1. При занесенні до Реєстру документів, що засвідчують факт поставки товарів (послуг), які не є об'єктом оподаткування:

у графі 1 записується порядковий номер, який відповідає порядковому номеру запису в Реєстрі;

у графах 2, 3 - відповідні реквізити документа;

у графі 4 зазначається прочерк;

у графі 5 - найменування (прізвище, ім'я, по батькові - для фізичної особи) покупця;

у графі 6 - позначка "Х";

у графах 7, 11 - загальна сума поставки товарів (послуг), які не є об'єктом оподаткування;

у графах 8, 9, 10, 12 - позначка "Х".

2.2. При занесенні до Реєстру загальних підсумків операцій, які не є об'єктом оподаткування:

у графі 1 записується порядковий номер, який відповідає порядковому номеру запису в Реєстрі;

у графі 2 ставиться дата здійснення запису у Реєстрі, але не пізніше останнього календарного дня місяця здійснення операцій;

у графах 3, 4 робляться прочерки;

графа 5 заповнюється словами "Загальний обсяг поставки, що не є об'єктом оподаткування";

у графі 6 - позначка "Х";

у графах 7, 11 - загальна сума поставки товарів (послуг), які не є об'єктом оподаткування;

у графах 8, 9, 10, 12 - позначка "Х".