Державна податкова адміністрація України розглянула <...> лист <...>, який надійшов з Комітету Верховної Ради України з питань податкової та митної політики, щодо оподаткування доходу, отриманого платником податку внаслідок прийняття ним у спадщину коштів, що зберігаються на банківському рахунку спадкодавця, і в межах своєї компетенції повідомляє.

Оподаткування доходів фізичних осіб здійснюється згідно з Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" N 889-IV (далі - Закон N 889), прийнятим Верховною Радою України 22.05.03 р.

Статтею 13 Закону N 889, яка регулює оподаткування доходів, отриманих платниками податку внаслідок прийняття ними у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав, встановлено декілька ставок для оподаткування доходів платника податку, одержаних у вигляді спадщини в залежності від ступеня споріднення спадкоємця із спадкодавцем та резидентського статусу спадкодавця та спадкоємця.

Відповідно до пп. "д" п. 13.1 ст. 13 Закону N 889 об'єктом оподаткування є, зокрема, кошти, а саме готівкові кошти або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках, та небанківських фінансових установах.

Згідно з пп. 13.2.2 п. 13.2 ст. 13 Закону N 889 при отриманні спадщини спадкоємцями, що не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, об'єкти спадщини оподатковуються за ставкою податку, визначеною п. 7.2 ст. 7 цього Закону, до будь-якого об'єкта спадщини.

При цьому, Закон N 889 не ставить оподаткування в залежність від терміну розміщення спадкодавцем коштів на банківських рахунках (до 1992 року чи після цього), тому кошти, розміщені спадкодавцем на банківських рахунках до 1992 року, що успадковані в 2008 році спадкоємцем, який не є членом сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, оподатковуються податком з доходів фізичних осіб за ставкою визначеною п. 7.2 ст. 7 Закону N 889, тобто 5%.

Згідно з частиною першою пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закону N 889 встановлено, що для цілей цього Закону членами сім'ї фізичної особи є її дружина або чоловік, діти як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка (у тому числі усиновлені), батьки, баба або дід як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, брати чи сестри як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, онуки як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, інші утриманці такої фізичної особи або її опікуни, визнані такими згідно із законом.

Частиною другою пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закону N 889 визначено, що членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти.