Державна податкова адміністрація у м. Києві, враховуючи роз'яснення, надані листом ДПАУ від 12.02.2009 р. N 2773/7/15-0517, на доповнення до свого листа від 24.01.2009 р. N 261/10/31-606 про розгляд запиту щодо відображення в податковому обліку операцій з отримання та повернення позики, отриманої від нерезидента - фізичної особи, і оподаткування процентів за користування такою позикою, повідомляє.

Відповідно до п. 1 ст. 1046 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. N 435-IV (далі - ЦКУ) за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Згідно з п. 1 ст. 1048 ЦКУ позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом.

Підпунктом 1.11.1 п. 1.11 ст. 1 Закону України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР, із змінами і доповненнями, далі - Закон N 334) визначено, що фінансовий кредит - кошти, які надаються банком-резидентом або нерезидентом, кваліфікованим як банківська установа згідно із законодавством країни перебування нерезидента, або резидентами і нерезидентами, які мають статус небанківських фінансових установ, згідно з відповідним законодавством, а також іноземними урядами або його офіційними агентствами чи міжнародними фінансовими організаціями та іншими кредиторами-нерезидентами у позику юридичній або фізичній особі на визначений строк, для цільового використання та під процент. Правила надання фінансових кредитів встановлюються Національним банком України (стосовно банківських кредитів), а також Кабінетом Міністрів України (стосовно небанківських фінансових організацій) відповідно до законодавства.

Указом Президента України "Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства" від 27.06.99 р. N 734/99 визначено, що договори, які передбачають виконання резидентами боргових зобов'язань перед нерезидентами за запозиченими у них кредитами, позиками в іноземній валюті (далі - договори), підлягають реєстрації Національним банком України. Уповноважені банки здійснюють обслуговування операцій за договорами на підставі реєстраційних свідоцтв. Реєстрація договорів здійснюється Національним банком України протягом семи робочих днів з дати надходження необхідних для реєстрації документів. Протягом цього строку Національний банк України видає реєстраційні свідоцтва. Порядок реєстрації договорів та перелік документів, необхідних для реєстрації договорів, визначаються Національним банком України.

Порядок отримання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті, у тому числі поворотної фінансової допомоги від нерезидентів, порядок реєстрації договорів, які передбачають виконання резидентами боргових зобов'язань перед нерезидентами за залученими від нерезидентів кредитами, позиками в іноземній валюті (далі - договори), та видачі резидентам реєстраційних свідоцтв про здійснення валютних операцій за такими договорами встановлено Положенням про порядок отримання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів і надання резидентами позик в іноземній валюті нерезидентам, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 17.06.2004 р. N 270, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 15.07.2004 р. за N 885/9484 (далі - Постанова N 270).

Отже, з метою оподаткування кошти, отримані від кредитора-нерезидента (фізичної особи) у користування на визначений строк і під процент, відповідно до визначення, наведеного в п. 1.11 ст. 1 Закону N 334, та за дотримання вимог Постанови N 270 є фінансовим кредитом і підлягають оподаткуванню в порядку, встановленому п. 7.9 ст. 7 цього Закону, згідно з яким не включаються до валового доходу та не підлягають оподаткуванню кошти, залучені платником податку у зв'язку з отриманням платником податку фінансових кредитів від інших осіб-кредиторів, а також не включаються до валових витрат кошти або майно, надані платником податку у зв'язку з поверненням платником податку основної суми кредиту.

Щодо оподаткування процентів за користування позикою, сплачених на користь нерезидента - фізичної особи, то такі доходи оподатковуються відповідно до норм Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб, зі змінами та доповненнями (далі - Закон).

Відповідно до п. 2.1 ст. 2 Закону платниками податку є, зокрема, нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження з території України.

Об'єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України, який підлягає кінцевому оподаткуванню при його виплаті (п. 3.2 ст. З Закону) .

Згідно з п. 1.3 ст. 1 Закону дохід з джерелом його походження з України - це будь-який дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, у тому числі, але не виключно, зокрема, у вигляді процентів за борговими вимогами чи зобов'язаннями, випущеними (емітованими) резидентом; інших доходів як виплати чи винагороди за цивільно-правовими договорами, одержуваних резидентом або нерезидентом, якщо джерело виплати (нарахування) таких доходів знаходиться на території України, незалежно від резидентського статусу особи, що їх виплачує (нараховує).