Державна податкова адміністрація України доводить до відома та врахування в роботі, що за повідомленням Міністерства закордонних справ України (лист від 30.04.2009 N 630/17-612/1-2010) 30 березня 2009 року набрала чинності Конвенція між Урядом України і Урядом Королівства Марокко про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, підписана 13 липня 2007 р., ратифікована Верховною Радою України 18 лютого 2009 р. (Закон України N 1005-VI) .

Відповідно до статті 29 Конвенції її положення будуть застосовуватись в Україні:

а) стосовно податків, утриманих у джерела - з 1 січня 2010 року; та

б) стосовно інших податків - за податкові роки, починаючи з 1 січня 2010 року.

Дія Конвенції поширюється в Україні на податки, що справляються згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" та Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб".

Конвенція застосовується до осіб, які є резидентами України або Марокко, або обох цих держав.

Згідно з положеннями статті 7 Конвенції, якщо підприємство - резидент Марокко здійснює підприємницьку діяльність в Україні через розташоване в ній постійне представництво, то прибуток цього підприємства буде оподатковуватись в Україні, але тільки в тій частині, яка стосується:

а) цього постійного представництва;

б) продажу в Україні товарів чи виробів такого самого або аналогічного характеру з товарами або виробами, що продаються через постійне представництво; або

в) іншої підприємницької діяльності такого самого або аналогічного характеру, яка здійснюється в Україні через це постійне представництво.

Причому до такого постійного представництва відносять прибуток, який воно могло б одержати, якби було окремим та самостійним підприємством, що здійснює таку саму або аналогічну діяльність у таких самих або аналогічних умовах, і діяло в повній незалежності від підприємства, постійним представництвом якого воно є.

Податок на прибуток постійного представництва визначається відповідно до пункту 13.8 статті 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) та Порядку складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво, затвердженого наказом ДПА України від 31.07.97 р. N 274 та зареєстрованого Міністерством юстиції України 28 серпня 1997 р. за N 352/2156 (із змінами та доповненнями).

Чинне законодавство України дає узагальнене визначення терміну "постійне представництво" (п. 1.17 статті 1 Закону) . В Конвенції цей термін розглядається більш детально. Для цілей Конвенції термін "постійне представництво" означає постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність підприємства. Обумовлюється, що цей термін, зокрема, включає: місце управління, філіал, офіс, фабрику, майстерню, установку або споруду для розвідки природних ресурсів; шахту, нафтову або газову свердловину, кар'єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів; торгову точку, а також склад, наданий у розпорядження особи, яка надає місця зі зберігання іншим особам. Будівельний майданчик, будівельний, складальний або монтажний об'єкт або пов'язана з ними наглядова діяльність будуть вважатися постійним представництвом лише в тому разі, якщо вони існують протягом періоду або періодів, що перевищують у сукупності шість місяців. Термін "постійне представництво" також включає надання послуг, у тому числі консультаційних, підприємством Марокко через співробітників або інший персонал, найнятий підприємством для таких цілей, але тільки якщо діяльність такого характеру триває (в рамках одного й того ж або пов'язаного з ним проекту) в Україні протягом періоду або періодів, які складають у сукупності більше, ніж два місяці у будь-якому дванадцятимісячному періоді.

Не розглядається як така, що створює постійне представництво діяльність, що має підготовчий або допоміжний характер, а також підприємницька діяльність, що здійснюється в Україні через брокера, комісіонера чи будь-якого іншого агента з незалежним статусом за умови, що ці особи діють у межах своєї звичайної діяльності. Однак, якщо діяльність такого агента здійснюється повністю або майже повністю від імені цього підприємства і якщо між цим підприємством і агентом в їхніх комерційних і фінансових зв'язках існують або встановлюються умови, які відрізняються від тих, які могли б існувати між незалежними підприємствами, він не вважатиметься агентом з незалежним статусом для цілей Конвенції.

Страхова компанія Марокко, за винятком випадку перестрахування, вважатиметься такою, що має постійне представництво в Україні, якщо вона отримує страхові внески на території України чи страхує в ній від ризиків через особу, яка не є агентом з незалежним статусом.

Відповідно до положень статті 6 Конвенції доходи, що одержуються резидентом Марокко від нерухомого майна, яке знаходиться в Україні, будуть оподатковуватись в Україні. Зазначене положення буде застосовуватись до доходів, що одержуються від прямого використання, здавання в оренду або використання в будь-якій іншій формі нерухомого майна.

Прибутки від експлуатації морських або повітряних суден у міжнародних перевезеннях, а також від участі у пулі, спільному підприємстві чи в міжнародному транспортному агентстві згідно з положеннями Конвенції оподатковуються лише в тій Договірній Державі, в якій розташований фактичний керівний орган підприємства.

Що стосується оподаткування так званих пасивних доходів (дивідендів, процентів, роялті), одержуваних з джерел в Україні резидентом Марокко, який не здійснює підприємницьку діяльність в Україні через постійне представництво, такі доходи підлягають оподаткуванню в Україні (підпункти а), б), в) пункту 13.1 та пункт 13.2 статті 13 Закону) , але згідно з положеннями Конвенції право України як країни - джерела доходу обмежене певною, встановленою у відповідних статтях Конвенції ставкою оподаткування.

Якщо дивіденди сплачує компанія, що є резидентом України, а фактичним власником дивідендів є особа - резидент Марокко, то податок, що стягується в Україні, не повинен перевищувати 10% від загальної суми таких дивідендів.