Державна податкова адміністрація України розглянула <...> лист <...> з питання застосування податкової соціальної пільги і в межах своєї компетенції повідомляє.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється Законом України від 22.05.03 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон).

Пільгове оподаткування доходів фізичних осіб передбачено Законом шляхом надання податкової соціальної пільги (ст. 6 цього Закону), яка застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (визначення якої наведено у абзаці третьому п. 1.1 та п. 1.3 "д" ст. 1 Закону) виключно за одним місцем її нарахування (виплати).

Відповідно до ст. 6 Закону ця пільга встановлюється в залежності від категорій платників у розмірах 100, 150 та 200 відсотків від мінімальної заробітної плати та застосовується до нарахованого місячного доходу платника податку у вигляді заробітної плати у разі, якщо її розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленої на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. Тобто у 2009 році розмір заробітної плати, шо дає право на податкову соціальну пільгу, становить 940 грн на місяць (669 грн х 1,4).

Так, з урахуванням розміру мінімальної заробітної плати на 1 січня 2009 року (605 грн на місяць) та прикінцевих положень Закону, у поточному році для всіх платників податку, чий розмір заробітної плати не перевищує вказану вище суму, податкова і соціальна пільга становить 302,50 грн (605 грн х 50%) (пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6).

Відповідно до пп. 6.1.2 "в" п. 6.1 ст. 6 Закону N 889 платники податку, які мають троє чи більше дітей віком до 18 років, при додержанні установленого рівня заробітної плати мають право на застосування 150% податкової соціальної пільги, що у 2009 році складає 453,75 грн на місяць (302,50 грн х 150%).

В разі перевищення місячної заробітної плати понад встановлений розмір питання надання податкової соціальної пільги не розглядається, незалежно від категорії платника податку, що її одержує.

При цьому, як виключення, граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному із батьків у випадках та розмірах, передбачених підпунктами "а"-"в" пп. 6.1.2 п. 6.1 цієї статті, визначається як добуток суми, визначеної в абзаці першому цього підпункту, та відповідно до кількості дітей (пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону) .

Наприклад: у родині троє дітей віком до 18 років, обидва батьки працюють та отримують заробітну плату. В такому випадку граничний розмір доходу, який дозволяє скористатися підвищеним розміром податкової соціальної пільги одному із батьків, у поточному році буде складати 2820 грн на місяць (940 грн х 3 (троє дітей віком до 18 років) = 2820 грн).