Державна податкова адміністрація України розглянула лист ВАТ щодо особливостей податкового обліку з податку на додану вартість філій і повідомляє.

Листами Державної податкової адміністрації України від 09.04.2008 р. N 7330/7/16-1417, від 01.12.2008 р. N 24738/7/16-1517 та від 31.12.2008 р. N 27539/7/16-1517 надано роз'яснення щодо процедури скасування реєстрації філій як платників податку на додану вартість.

Відповідно до зазначених роз'яснень скасування реєстрації філій як платників здійснюється з початку бюджетного року (з 01.01.2009 р.).

Податковий облік операцій з поставки філіями чи структурними підрозділами товарів (послуг) (відображення податкових зобов'язань та формування податкового кредиту) та подання податкової звітності з податку на додану вартість повинно забезпечувати підприємство - платник податку на додану вартість, до складу якого входять філії чи структурні підрозділи.

Пунктом 2 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 р. N 165 (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.06.97 р. за N 233/2037), із змінами та доповненнями (далі - Порядок N 165), визначено, що якщо філії та інші структурні підрозділи платника податку самостійно здійснюють поставку товарів (послуг) та проводять розрахунки з постачальниками/споживачами, то зареєстрований платник податку, до складу якого входять такі філії, може делегувати філії або структурному підрозділу право виписувати податкові накладні.

Для цього платник податку повинен кожній філії чи структурному підрозділу присвоїти окремий код (номер, шифр), про що письмово довести до відома державного податкового органу за місцем його реєстрації як платника податку на додану вартість. Відповідальність за недотримання вимог даного Порядку філіями та структурними підрозділами несе платник податку на додану вартість.

У разі складання податкової накладної філією чи структурним підрозділом платника податку порядковий номер податкової накладної встановлюється з урахуванням присвоєного коду (номера, шифру) і визначається числовим значенням через дріб. У чисельнику номера податкової накладної проставляється порядковий номер, а в знаменнику - код (номер, шифр) (пункт 3 Порядку N 165).

З урахуванням викладеного, під час складання податкових накладних такою філією чи іншим структурним підрозділом платника податку:

- у разі заповнення реквізиту "Особа (платник податку) - продавець" разом із назвою головного підприємства, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, необхідно зазначити назву філії або структурного підрозділу, які відповідно до наданого їм права здійснюють виписування податкової накладної;

- у разі заповнення реквізиту "Місцезнаходження продавця" зазначається місцезнаходження юридичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, поряд з яким може вказуватися й адреса філії або структурного підрозділу, якому делеговане право виписування податкових накладних.

Відповідно до пункту 18 Порядку N 165 всі складені примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати поставку товарів (послуг), та скріплюються печаткою такого платника податку - продавця.