ДПАУ розглянула лист щодо надання роз'яснення з приводу застосування норм податкового законодавства суб'єктами господарювання - фізичними особами та повідомляє наступне.

Згідно зі ст. 1 Указу Президента України від 03.07.98 р. N 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (далі - Указ) суб'єкти малого підприємництва - фізичні особи мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів від здійснення підприємницької діяльності за єдиним податком шляхом отримання Свідоцтва про сплату єдиного податку при обов'язковому додержанні відповідних умов: у трудових відносинах, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за календарний рік не перевищує 500 тис. грн.

У разі коли платник єдиного податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці або за участю у підприємницькій діяльності членів його сім'ї, ставка єдиного податку збільшується на 50% за кожну особу. Тобто Указ регламентує саме трудові відносини суб'єкта господарювання та найманої особи.

Відносини суб'єкта господарювання і найманих працівників регулюються трудовим та цивільним законодавством.

Відповідно до чинного законодавства виконання робіт, надання послуг громадянином може здійснюватись як на підставі трудового договору, так і на інших юридичних підставах, зокрема, на підставі цивільно-правового договору.

Пунктом 1 ст. 46 ГКУ передбачено, що підприємці мають право укладати з громадянами договори щодо використання праці.

Якщо до цивільно-правового договору робота (послуга) надається одноразово та оплата за таку одноразову роботу (послугу) здійснюється після закінчення роботи і оформлюється актом приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тобто оплачується не процес праці, а його конкретний результат, оподаткування доходів фізичних осіб здійснюється податковим агентом при їх нарахуванні за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) без виключення з нарахованої суми перед оподаткуванням передбачених п. 3.5 ст. 3 Закону відрахувань до соціальних фондів та податкової соціальної пільги.