ДПАУ розглянула лист і повідомляє наступне.

Будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях) оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР (далі - Закон).

Пунктом 13.1 ст. 13 Закону визначено перелік доходів нерезидентів, під якими в цілях цього Закону розуміються доходи із джерелом їх походження з України. Так, зокрема, абзацом "а" цього пункту визначено, що таким доходом є проценти та дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) резидентом.

Визначення терміна "проценти" для цілей зазначеного Закону наведено у п. 1.10 ст. 1 Закону Проценти - доход, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. Проценти нараховуються у вигляді відсотків на основну суму заборгованості або фіксованих сум. У разі коли залучення коштів здійснюється шляхом продажу облігацій, казначейських зобов'язань або ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих позичальником, сума процентів визначається шляхом нарахування відсотків на номінал такого цінного папера (далі - ЦП), виплати фіксованої премії чи виграшу або шляхом визначення різниці між ціною розміщення та ціною погашення такого ЦП (сума дисконту).

При цьому будь-який прибуток, що реалізується власником ЦП від їх продажу іншій особі, не підпадає під визначення процентів.

Пунктом 13.3 ст. 13 Закону встановлено правила оподаткування прибутків нерезидентів, отриманих у вигляді доходів на безпроцентні (дисконтні) облігації чи казначейські зобов'язання. При цьому вказаним підпунктом встановлено порядок визначення об'єкта оподаткування для цього виду ЦП, яким є прибуток, що розраховується як різниця між номінальною вартістю безпроцентних (дисконтних) ЦП, сплаченою (нарахованою) їх емітентом, та ціною їх придбання на первинному чи вторинному фондовому ринку. Такий вид прибутку оподатковується за ставкою 25% до об'єкта оподаткування. З метою здійснення податкового контролю придбання або продаж зазначених у цьому пункті ЦП може здійснюватися від імені та за рахунок нерезидента виключно його постійним представництвом або резидентом, який працює від імені, за рахунок та за дорученням такого нерезидента. Зазначені резидент або постійне представництво нерезидента несуть відповідальність за повне та своєчасне нарахування та внесення до бюджету податків, утриманих при виплаті нерезиденту доходів від володіння процентними або безпроцентними (дисконтними) ЦП.